讲解
内容标准 9.2 关注的是错误经由普通日记账和暂记账户更正之后，财务报表会发生什么变化。更正错误要作复式分录，同时也会改变损益表和财务状况表中的数字。因此，学生必须能够追踪每一项错误的影响、编制更正后的报表，并解释净利润与财务状况表如何随之改变。基本原则是：凡涉及收入账户或费用账户的错误都会影响净利润，而只涉及资产、负债或权益的错误则不改变净利润，但会改变财务状况。
要追踪对净利润的影响，我们编制一份调整后净利润计算表（有时称为更正后净利润表）。先从原始净利润开始，加上使利润增加的更正，减去使利润减少的更正。逻辑很简单：如果某费用被多记，更正后费用减少，利润上升（加）。如果某费用被遗漏或少记，更正后费用增加，利润下降（减）。相反，如果收入被遗漏或少记，更正后收入增加，利润上升（加）；如果收入被多记，更正后收入减少，利润下降（减）。
有些错误完全不影响净利润，因为它们只涉及资产、负债或个人账户。例如，购入一项非流动资产却误记入另一资产账户，或从某债务人收到的款项误贷记入另一债务人账户。这类错误不改变净利润数字，但仍必须更正，以使财务状况表中的资产、债务人或债权人金额正确。因此学生必须清楚区分：哪些错误影响利润，哪些错误只影响财务状况。
当某项错误导致试算表不平衡时，会开设一个暂记账户来暂时容纳差额。如果财务状况表是在发现错误之前编制的，暂记账户余额会作为一个临时数字出现（借方余额列在资产项下，贷方余额列在权益或负债项下）。一旦所有影响试算表的错误都更正完毕，暂记账户余额会变为零，那个临时数字也就从报表中消失。因此，更正后的报表必须重新编制，不再列出暂记账户。
编制更正后财务报表的步骤是：（1）辨识每项错误的类型以及它是否影响利润；（2）编制调整后净利润计算表，从原始净利润出发，对每项更正做加减；（3）在财务状况表中调整受影响的资产、负债与权益项目；（4）将调整后净利润转入业主权益部分；（5）确保资产总额等于权益加负债总额，且不再出现暂记账户。准确与否，取决于判断每项更正影响方向（加或减）的能力。
范例演算
例一：调整后净利润计算
Seri Wangi 贸易报告原始净利润 RM32,000，之后发现以下三项错误。
错误一：实际薪金费用 RM900 被误记为 RM1,900（多记 RM1,000）。更正：借记银行／薪金控制，贷记薪金费用 RM1,000 以减少费用。影响：费用减少 RM1,000，因此利润加 RM1,000。
错误二：赊销给某顾客的 RM600 完全没有入账。更正：借记债务人 RM600；贷记销售 RM600。影响：收入增加 RM600，因此利润加 RM600。
错误三：地税费用 RM250 已支付但未入账。更正：借记地税费用 RM250；贷记银行 RM250。影响：费用增加 RM250，因此利润减 RM250。
计算：原始净利润 RM32,000 + RM1,000 + RM600 - RM250 = 调整后净利润 RM33,350。这个 RM33,350 就是转入更正后财务状况表业主权益的数字。
例二：不影响利润但改变财务状况表的错误
Bunga Raya 企业原始净利润为 RM18,000。从债务人 Ali 收到的一笔 RM1,200 款项被误贷记入债务人 Abu 的账户。
更正：借记 Abu 账户 RM1,200；贷记 Ali 账户 RM1,200。这是只涉及两个个人账户的错记账户错误。
对净利润的影响：无。净利润仍为 RM18,000，因为没有涉及任何收入或费用账户。
对财务状况表的影响：债务人总额不变，但个别余额被更正，使 Ali 和 Abu 显示正确金额。这说明有些更正只是修正财务状况中的明细，而不改变利润。
例三：更正后暂记账户消失
Cerdik 文具店编制的试算表不平衡，借方比贷方多 RM400，于是开设了一个贷方余额 RM400 的暂记账户。这个数字被临时列入原始财务状况表。
错误原因：现金簿中收到折扣合计 RM400 没有过账到收到折扣账户。更正：借记暂记账户 RM400；贷记收到折扣 RM400。收到折扣属于收入，因此利润加 RM400。
此分录后，暂记账户余额变为零，不再出现在更正后的财务状况表中。
若原始净利润为 RM40,000，调整后净利润变为 RM40,000 + RM400 = RM40,400，财务状况表在没有暂记账户的情况下重新编制。
练习
Damai 贸易报告原始净利润 RM45,000。发现两项错误：（一）保险费用 RM700 被误记为 RM70（少记 RM630）；（二）一笔销售 RM1,500 被重复记录（多记 RM1,500）。请编制调整后净利润计算。
说明下列各项错误是否影响净利润并给出理由：（甲）购入一项非流动资产 RM3,000 被误记入购货账户；（乙）从债务人 Siti 收到的 RM500 被误贷记入债务人 Sara 的账户。
Harmoni 商店因试算表不平衡而开设了一个借方余额 RM250 的暂记账户。错误为：给出折扣 RM250 没有记入给出折扣账户。原始净利润为 RM28,000。请更正错误、计算调整后净利润，并说明对暂记账户的影响。
Restu 贸易的原始净利润为 RM60,000。错误：（一）收到的租金收入 RM800 被遗漏；（二）水电费 RM450 被记为 RM540（多记 RM90）；（三）运输费用 RM300 未入账。请编制调整后净利润计算。
考试提示
重点术语
- 调整后净利润
- 在原始净利润上加减所有错误更正的影响后得出的净利润。
- 暂记账户
- 为容纳试算表差额而开设的临时账户；相关错误全部更正后其余额归零并消失。
- 影响利润的错误
- 涉及收入或费用账户、在更正时会改变净利润的错误。
- 财务状况表
- 显示某日期资产、负债与业主权益的报表；更正后以调整后净利润重新编制。
资料来源: DSKP KSSM Prinsip Perakaunan Tingkatan 4