难度：高层次思维（KBAT）
高层次思维（KBAT）范例集：股份有限公司会计
六道层层递进的高层次思维例题，考查股份有限公司的股份发行分析、业主权益，以及现金股息（含累积优先股权利）的计算与解读。
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示例 1：超额认购：分配与退款
题目
解题计划
此情况属超额认购（申请超过发售量）。已发行及缴足股本 = 分配股数 x 发行价 = 500,000 x RM1.50。超额部分 =（申请数 - 分配数）x 价格 = 120,000 x RM1.50 退还给申请人。分配股份所收现金全数贷记普通股本账户，因股份无面值（《2016年法令》下无股份溢价账户）。
| 项目 | 股份数目 | 每股价格（RM） | 金额（RM） |
|---|---|---|---|
| 发售的普通股 | 500,000 | 1.50 | 750,000 |
| 收到的申请 | 620,000 | 1.50 | 930,000 |
| 已分配股份（已发行及缴足股本） | 500,000 | 1.50 | 750,000 |
| 退还的超额申请款项 | 120,000 | 1.50 | 180,000 |
答案
已发行及缴足股本为 RM750,000（500,000 x RM1.50）。退还给未获分配申请人的总额为 RM180,000（120,000 x RM1.50）。超额认购的适当处理是按比例分配或限额分配，并退还超额申请款项。
常见失分处
示例 2：两类股份的发行：普通日记账与分类账
题目
解题计划
收到现金使资产（银行）增加，借记银行。股本（权益）增加，分别贷记各股本账户。每类股份须设独立股本账户：普通股本（600,000 x RM1.00）与优先股本（200,000 x RM2.00）。过账至分类账：银行（借方），普通股本及优先股本（贷方）。
| 项目 | 借方（RM） | 贷方（RM） |
|---|---|---|
| 银行 | 600,000 | |
| 普通股本 | 600,000 | |
| （发行 600,000 单位普通股，每股 RM1.00） | ||
| 银行 | 400,000 | |
| 优先股本 | 400,000 | |
| （发行 200,000 单位 8% 优先股，每股 RM2.00） | ||
| 合计 | 1,000,000 | 1,000,000 |
| 项目（借） | RM | 项目（贷） | RM |
|---|---|---|---|
| 普通股本 | 600,000 | 结转余额 | 1,000,000 |
| 优先股本 | 400,000 | ||
| 1,000,000 | 1,000,000 |
左侧为借方；右侧为贷方。
| 项目（借） | RM | 项目（贷） | RM |
|---|---|---|---|
| 结转余额 | 600,000 | 银行 | 600,000 |
| 项目（借） | RM | 项目（贷） | RM |
|---|---|---|---|
| 结转余额 | 400,000 | 银行 | 400,000 |
答案
通过银行收到的总额为 RM1,000,000（普通股 RM600,000 + 优先股 RM400,000）。普通股本贷方余额 RM600,000，优先股本贷方余额 RM400,000。日记账平衡：借方 RM1,000,000 = 贷方 RM1,000,000。
常见失分处
示例 3：业主权益：报表与实体比较
题目
解题计划
公司业主权益包括股本（普通股 + 优先股）与储备（保留盈余储备 + 一般储备）。合计所有构成。比较：独资 = 资本 + 净利 - 提款；合伙 = 各合伙人的资本账户 + 往来账户；公司 = 股本 + 储备（无提款；对业主的分配通过股息进行）。
| 项目 | RM |
|---|---|
| 业主权益 | |
| 普通股本 | 1,000,000 |
| 6% 优先股本 | 500,000 |
| 保留盈余储备 | 250,000 |
| 一般储备 | 80,000 |
| 业主权益总额 | 1,830,000 |
| 实体类型 | 业主权益构成 |
|---|---|
| 独资企业 | 资本 + 净利 - 提款 |
| 合伙企业 | 各合伙人的资本账户 + 往来账户 |
| 股份有限公司 | 股本（普通股 + 优先股）+ 储备 |
答案
业主权益总额为 RM1,830,000（RM1,000,000 + RM500,000 + RM250,000 + RM80,000）。与独资及合伙不同，公司权益没有提款账户；盈利保留为储备，并以股息方式分配给股东。
常见失分处
示例 4：中期、末期与优先股股息
题目
解题计划
优先股股息按缴足优先股本的百分比计算：6% x RM800,000。普通股股息按每股仙数计算：中期（年内派发）= 2,000,000 x RM0.03；末期（年末宣布）= 2,000,000 x RM0.05。合计普通股股息，再加优先股股息得出总额。
| 项目 | 计算依据 | 金额（RM） |
|---|---|---|
| 6% 优先股股息 | 6% x RM800,000 | 48,000 |
| 普通股中期股息 | 2,000,000 x RM0.03 | 60,000 |
| 普通股末期股息 | 2,000,000 x RM0.05 | 100,000 |
| 普通股股息合计 | 160,000 | |
| 股息总额 | 208,000 |
答案
优先股股息为 RM48,000。普通股股息为 RM160,000（中期 RM60,000 + 末期 RM100,000）。股息总额为 RM208,000。中期股息在会计期间内根据预期盈利派发，末期股息在年末盈利确定后宣布。
常见失分处
示例 5：累积优先股：多年拖欠股息
题目
解题计划
每年优先股股息 = 7% x RM600,000 = RM42,000。由于股份属累积性，未派股息（2021、2022、2023）累积为拖欠，须在盈利足够时优先派发。截至 2023 年的拖欠 = 3 x RM42,000。2024 年：先付拖欠 + 本年优先股股息，再付普通股股息（1,000,000 x RM0.05）。优先股股息须先于普通股股息结清。
| 年份 | 每年优先股股息（RM） | 已派（RM） | 累积拖欠（RM） |
|---|---|---|---|
| 2021 | 42,000 | 0 | 42,000 |
| 2022 | 42,000 | 0 | 84,000 |
| 2023 | 42,000 | 0 | 126,000 |
| 项目 | RM |
|---|---|
| 拖欠优先股股息（2021-2023） | 126,000 |
| 本年优先股股息（2024） | 42,000 |
| 2024年优先股股息合计 | 168,000 |
| 普通股股息（1,000,000 x RM0.05） | 50,000 |
| 2024年股息总额 | 218,000 |
答案
每年优先股股息为 RM42,000。截至 2023 年累积拖欠为 RM126,000（3 年 x RM42,000）。2024 年公司向优先股股东派发 RM168,000（拖欠 RM126,000 + 本年 RM42,000），向普通股股东派发 RM50,000，2024 年股息总额为 RM218,000。
常见失分处
示例 6：评估与更正：股息分配的优先次序
题目
解题计划
Cik Farah 的建议错误，因累积优先股股东有权在任何普通股股息之前获得所有拖欠及本年股息。每年优先股股息 = 8% x RM500,000 = RM40,000。2022 及 2023 年拖欠 = 2 x RM40,000 = RM80,000。正确分配：先付优先股拖欠 RM80,000 + 本年优先股 RM40,000 = RM120,000；剩余 RM200,000 - RM120,000 = RM80,000 归普通股；普通股每股股息 = RM80,000 / 1,600,000 = RM0.05（5 仙）。
| 项目 | RM |
|---|---|
| 2024年可分配盈利 | 200,000 |
| 减：拖欠优先股股息（2022-2023） | 80,000 |
| 减：本年优先股股息（2024） | 40,000 |
| 归普通股股东余额 | 80,000 |
| 普通股股息（1,600,000 x RM0.05） | 80,000 |
| 保留盈余余额 | 0 |
答案
Cik Farah 的建议不正确：须先支付累积优先股股东，包括拖欠 RM80,000 及本年股息 RM40,000。正确分配为优先股股东 RM120,000，剩余 RM80,000 归普通股股东（每股 5 仙，而非 7.5 仙）。全部 RM200,000 可分配盈利已全数分配。