成本要素与生产成本表：SPM会计原理指南

当一家企业自行生产商品时，它不能像零售商那样只记录“购货”。它必须算出完成每一单位产品的实际成本，从原材料、工人工资，一直到经营工厂的开销。因此，成本要素与生产成本表是KSSM会计原理（课程代码3756）制造账目课题的基础。

本文逐一讲解各项成本要素、生产成本表的排列顺序，以及让考生失分的常见错误。

什么是成本要素？

成本要素是构成产品成本的组成部分。它分为两大类：直接成本和间接成本。直接成本可以直接追溯到产品，而间接成本无法与单一产品挂钩，必须加以分摊。

理解这个区别很重要，因为它决定了每项成本在生产成本表中的位置。摆错一个项目，就可能改变你的主要成本和整体生产成本。

三项直接成本与主要成本

直接成本有三种。第一是直接材料，即成为成品一部分的原材料，例如制作家具所用的木材。第二是直接人工，即直接参与生产的工人工资，例如制衣厂裁缝的工资。第三是直接开支，即可直接追溯到产品的费用，例如设计版税或为某订单租用专用机器的费用。

这三项直接成本的总和称为主要成本（Kos Utama）。公式是：直接材料 + 直接人工 + 直接开支 = 主要成本。

间接成本：制造费用

间接成本称为制造费用（工厂间接费用）。它包括间接材料（例如润滑油和清洁用品）、间接人工（主管和维修工人的工资），以及间接开支。

常见的间接开支包括工厂机器与厂房的折旧、工厂租金与差饷、工厂保险，以及工厂的水电费。要记住：只有与工厂有关的部分才计入制造费用。办公室、销售和分销的开销不属于生产成本，它们稍后记入损益账户。

已耗用原材料成本

在把直接材料计入主要成本之前，我们必须计算实际使用的原材料价值，而不是购入的价值。顺序是：期初原材料存货 + 购入原材料 + 进货运费（如有进口税也加上）- 购货退回 - 期末原材料存货。

计算结果就是已耗用原材料成本，这个数字是主要成本计算中的第一行。学生常忘记扣除期末存货，或把进货运费摆错位置，只要仔细遵循格式，这两个错误都很容易避免。

生产成本表的排列

生产成本表按逻辑顺序排列。先从已耗用原材料成本开始，加上直接人工和直接开支，得出主要成本。接着加上制造费用。

最后一步是在制品（半成品）的调整。加上期初在制品，扣除期末在制品。最终总额就是生产成本，即该期间完成的商品成本。这个数字随后转入买卖账户，取代“购货”一项。

考生常犯的错误

最常见的错误包括：把工厂成本与办公室成本混在一起、把直接人工误列为制造费用，以及忘记调整在制品。许多人也会把原材料存货与成品存货搞混。

避免这些错误最好的方法，是不断自问：“这项成本是否发生在工厂，并且能否直接追溯到产品？”这个问题会引导你把每一项摆到正确的位置。

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常见问题

广告费算在生产成本里吗？不算。广告是销售与分销开支，因此记入损益账户，而不是生产成本表。

主要成本与生产成本有什么区别？主要成本只是所有直接成本的总和。生产成本则是主要成本加上制造费用和在制品的调整。那工厂主管的薪水呢？那属于间接人工，应列在制造费用之下。