如何编制合伙人资本与往来账户

合伙会计

事前准备

• 来自损益表的净利或净亏损，以及损益分配账户中的各项数字。
• 合伙协议条款：每位合伙人的期初资本、资本利息率、薪金、提款利息的利率或金额，以及损益分配比率。
• 每位合伙人全年提款（现金或存货）的记录。
• 上一年度结转下来的资本账户与往来账户期初余额（如有）。

分步操作

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   确定方法并收集资料

   Perniagaan Setia由Aiman与Bala合伙经营。Aiman资本RM60,000，Bala资本RM40,000。协议条款：资本利息每年5%，Bala薪金RM6,000，提款利息Aiman RM300、Bala RM200，提款Aiman RM8,000、Bala RM5,000，利润分配比率3:2。本年度净利RM50,000。先决定采用固定资本法还是变动资本法，因为这决定要开设多少个账户。

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   编制损益分配账户

   先算出各项分配。资本利息：Aiman 5% x RM60,000 = RM3,000，Bala 5% x RM40,000 = RM2,000。Bala薪金RM6,000。提款利息Aiman RM300 + Bala RM200 = RM500（贷回本账户）。可分配利润 = RM50,000 - RM5,000 - RM6,000 + RM500 = RM39,500。Aiman应分3/5 x RM39,500 = RM23,700，Bala应分2/5 x RM39,500 = RM15,800。这些数字将过入往来账户或资本账户。

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   编制资本账户（固定资本法）

   在固定资本法下，资本账户只记录原始资本和永久性变动（增资或撤资）。贷记Aiman资本账户RM60,000、Bala资本账户RM40,000作为期初余额。若合伙人增资，分录为：借：银行；贷：该合伙人资本账户。本例没有变动，余额保持RM60,000与RM40,000。

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   登记往来账户的贷方

   过入使合伙人余额增加的分配项目。Aiman往来账户：贷：资本利息RM3,000、贷：应分利润RM23,700。Bala往来账户：贷：资本利息RM2,000、贷：薪金RM6,000、贷：应分利润RM15,800。每一项的复式分录为：借：损益分配账户；贷：该合伙人往来账户。

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   登记往来账户的借方

   过入使合伙人余额减少的项目。Aiman往来账户：借：提款RM8,000、借：提款利息RM300。Bala往来账户：借：提款RM5,000、借：提款利息RM200。复式分录：提款是借记往来账户、贷记提款账户；提款利息是借记往来账户、贷记损益分配账户。

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   结平往来账户并结转余额

   把两方加总。Aiman往来账户：贷方合计RM26,700减借方合计RM8,300，因此把余额RM18,400（h/b）记在借方使两方平衡，再作为期初余额（b/b）RM18,400转到贷方。Bala往来账户：贷方合计RM23,800减借方合计RM5,200，因此余额为RM18,600（贷方）。贷方余额表示合伙企业欠该合伙人这笔款项。

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   对比变动资本法并作列报

   在变动资本法下没有往来账户，所有项目直接过入资本账户。Aiman资本账户 = RM60,000 + RM3,000 + RM23,700 - RM8,000 - RM300 = RM78,400；Bala = RM40,000 + RM2,000 + RM6,000 + RM15,800 - RM5,000 - RM200 = RM58,600。在财务状况表（固定资本法）中，在业主权益部分列示资本（RM60,000 + RM40,000 = RM100,000）与往来账户（RM18,400 + RM18,600 = RM37,000）。

第二个示例

Chong与Devi合伙经营的Kedai Harmoni采用固定资本法。Chong资本RM50,000，Devi资本RM30,000。条款：资本利息每年4%，Chong薪金RM4,000，无提款利息，利润平均分配（1:1）。提款：Chong RM3,000，Devi RM9,000。净利：RM12,000。资本利息：Chong RM2,000、Devi RM1,200。可分配利润 = RM12,000 - RM3,200 - RM4,000 = RM4,800，故每人RM2,400。

Chong往来账户：贷方RM2,000 + RM4,000 + RM2,400 = RM8,400减提款RM3,000，得期初余额RM5,400（贷方）。Devi往来账户：贷方RM1,200 + RM2,400 = RM3,600减提款RM9,000，得期初余额RM5,400记在借方（借方余额）。借方余额表示Devi提款超过她应得的份额，因此在财务状况表中这笔余额要从她的资本中扣减，而不是加上。

常见错误

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