如何编制暂记账户

错误更正

事前准备

• 借贷不平衡的试算表，且已算出借方总额、贷方总额及其差额。
• 已查出的错误清单及各自的金额。
• 了解错误的两大类别：影响试算表平衡的（单边错误）与不影响的（双边错误）。
• 用于记录更正分录的普通日记账与分类账。

分步操作

1. 1

   确认不平衡并算出差额

   检查Perniagaan Setia的试算表。借方栏总额为RM85,600，贷方栏总额为RM85,900。贷方比借方多出RM300（RM85,900 - RM85,600）。这RM300就是要记入暂记账户的差额。

2. 2

   以差额开设暂记账户

   将RM300差额填入试算表中较小的一栏（借方栏），注明“暂记账户”。因此暂记账户有借方余额RM300。在分类账中，于暂记账户借方记入“余额b/d RM300”。此时试算表两栏暂时平衡，各为RM85,900。

3. 3

   区分影响试算表平衡的错误

   只有单边错误（只涉及一个账户，或借贷金额不相等）才通过暂记账户更正。遗漏错误、错记账户错误、原则错误、借贷颠倒错误及抵消错误等双边错误都不经过暂记账户。Perniagaan Setia查出两项错误：（a）保险付款RM250已在现金账户贷记，却漏过账至保险账户；（b）佣金收入账户多加了RM50。

4. 4

   编制第一项错误的更正分录

   保险RM250未曾借记，因此须补上该借方。在普通日记账中：借：保险账户RM250；贷：暂记账户RM250。摘要：更正漏过账至保险账户的保险付款。

5. 5

   编制第二项错误的更正分录

   佣金收入账户贷方多计了RM50，因此要借记该账户来减少它。在普通日记账中：借：佣金收入账户RM50；贷：暂记账户RM50。摘要：更正多加了RM50的佣金收入账户。

6. 6

   将更正分录过账至分类账

   将每笔分录过账至各自的账户及暂记账户。暂记账户的贷方现在显示保险RM250及佣金收入RM50。保险账户借记RM250，佣金收入账户借记RM50。

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   结平并清除暂记账户余额

   暂记账户借方为余额b/d RM300；贷方为RM250 + RM50 = RM300。两方相等，因此暂记账户结平，余额归零。这证实所有影响试算表平衡的错误都已更正。

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   核对更正后的试算表

   完成所有更正后，重新编制试算表；此时应无需暂记账户即可平衡。若仍有暂记余额，表示尚有一项单边错误未被查出，须继续调查。

第二个示例

Kedai Harmoni编制试算表时，借方总额为RM62,180，贷方总额为RM62,000。这次借方比贷方多出RM180，因此将RM180差额填入试算表的贷方栏，暂记账户有贷方余额RM180。经调查发现，折扣收入RM90误过账至折扣收入账户的借方，本应记在贷方。这种记错方向的错误会造成两倍金额的差额，即RM180（2 x RM90）。更正分录为：借：暂记账户RM180；贷：折扣收入账户RM180。过账后，暂记账户RM180的贷方余额全部结清，余额归零。

此例说明两个重点。第一，当借方大于贷方时，暂记账户呈贷方余额；当贷方大于借方（如前述Perniagaan Setia的例子）时，则呈借方余额。第二，单一账户中记错方向的错误，必须以原金额的两倍来更正，因为该分录既要撤销错误的记录，又要同时记入正确的记录。

常见错误

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