如何记录合伙解散（变现账户）

合伙会计

事前准备

• 显示所有资产与负债账面值的最新资产负债表（财务状况表）
• 合伙人之间的盈亏分配比率
• 资产出售所得、实际支付给债权人的金额，以及变现费用的详情
• 每位合伙人资本账户（及往来账户，如有）的余额

分步操作

1. 1

   开设变现账户并转入资产账面值

   把除现金/银行以外的所有资产按账面值转到变现账户的借方，使这些资产从账簿中注销。以Perniagaan Setia为例，合伙人Aminah与Bakar按3:2分享盈亏。资产为设备RM20,000、存货RM8,000、应收账款RM5,000、银行RM3,000。分录为：借：变现账户，贷：设备RM20,000；借：变现账户，贷：存货RM8,000；借：变现账户，贷：应收账款RM5,000。银行RM3,000不转入，因为它留在银行账户内。

2. 2

   把负债转入变现账户

   把应付账款按账面值转到变现账户的贷方，使负债通过此账户清偿。Perniagaan Setia有应付账款RM6,000。分录为：借：应付账款RM6,000；贷：变现账户RM6,000。负债的账面值现在位于贷方，稍后可与实际支付额作比较。

3. 3

   记录资产出售所得

   资产出售时，款项进入银行，并按实际所得贷记变现账户。设备售得RM15,000，存货售得RM9,000，应收账款收回RM4,500（其中RM500成为坏账）。所得合计RM28,500。分录为：借：银行RM28,500；贷：变现账户RM28,500。账面值与所得之间的差额，就形成变现盈亏。

4. 4

   支付应付账款并记录变现费用

   支付应付账款并记录任何解散费用。RM6,000的应付账款仅以RM5,800清偿（获折扣RM200）：借：变现账户RM5,800；贷：银行RM5,800。变现费用RM300：借：变现账户RM300；贷：银行RM300。RM200折扣无须另行入账，因为它已自动反映在变现账户中。

5. 5

   计算变现盈亏

   把变现账户两方相加。借方：设备20,000＋存货8,000＋应收账款5,000＋支付应付账款5,800＋费用300＝RM39,100。贷方：应付账款6,000＋出售所得28,500＝RM34,500。由于借方大于贷方，出现变现亏损RM39,100−RM34,500＝RM4,600。

6. 6

   按比率把盈亏分配给合伙人

   把RM4,600亏损按盈亏比率3:2分配（而不是资本比率）。Aminah：3/5×4,600＝RM2,760；Bakar：2/5×4,600＝RM1,840。分录为：借：Aminah资本账户RM2,760；借：Bakar资本账户RM1,840；贷：变现账户RM4,600。变现账户至此结平。

7. 7

   结清资本账户并支付余下现金

   计算吸收亏损后的资本余额。Aminah：20,000−2,760＝RM17,240；Bakar：10,000−1,840＝RM8,160。银行余额＝期初现金3,000＋所得28,500−应付账款5,800−费用300＝RM25,400，恰好等于资本合计（17,240＋8,160）。支付合伙人：借：Aminah资本账户RM17,240；借：Bakar资本账户RM8,160；贷：银行RM25,400。银行账户归零，合伙企业解散完成。

第二个示例

再看Perniagaan Maju，合伙人Chong与Devi按1:1平均分享盈亏。一辆账面值RM12,000的车辆由Chong以议定价RM10,000承接，而不是以现金出售。分录为：借：Chong资本账户RM10,000；贷：变现账户RM10,000。由此产生的RM2,000亏损（12,000−10,000）由变现账户吸收，并平均分配，每人RM1,000。这说明资产不一定要卖给外人；有时由合伙人承接资产，而记入变现账户贷方的是议定价值。

反之，若资产的售价高于账面值，或债权人给予大额折扣，变现账户就会出现盈利（贷方大于借方）。该盈利按同样的分配比率贷记各合伙人的资本账户。

常见错误

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