内容标准 6.2
试算表、期末存货与财务报表之间的关系
Hubungan antara Imbangan Duga, Inventori Akhir dan Penyata Kewangan
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讲解
存货是指企业为了转售获利而购入或生产的商品或货存。对零售商和批发商而言，存货指的是向供应商购入、持有至售予顾客的制成品。在一个会计期间内，有两种重要的存货：期初存货（期初时的货存）和期末存货（期末时尚未售出的货存）。本标准着重说明期末存货如何估值、记录，并与试算表和财务报表联系起来，以便准确计算销货成本和毛利。
存货记录制度有两种。定期盘存制（periodik）不保留每日的存货记录；期末存货的数量和价值只在会计期末通过实地盘点（stock take）来确定。此制度简单，适合持有大量低价值商品的小型企业。永续盘存制（perpetual）则在每次发生购货或销货时都更新存货记录，通常使用存货卡或电脑系统，使存货余额随时可知。永续盘存制有助于内部控制和侦查货存损失，但需要更高的成本和记录工作。
期末存货依据谨慎原则（稳健原则）估值，即以成本或可变现净值（NBRB）两者中较低者入账。成本是购价加上把存货运至现有状况和地点所产生的费用；可变现净值则是预计售价减去预计完成及销售该商品所需的费用。这条“取较低者”的规则防止企业高估资产与利润。存货卡是记录某一商品进货（购入）与出货（销售）流动的文件，列明数量、单位成本和余额，使企业能以先进先出法（MDKD）或加权平均法计算期末存货的价值。
存货与试算表的关系是常考的重点。期初存货出现在试算表的借方，因为它是从上一期结转而来的；但期末存货不会出现在试算表内。原因是期末存货只有在期末实地盘点之后才知道，也就是在试算表编好之后。因此期末存货作为附加资料（调整事项）列在试算表下方，并以复式分录记录：借记存货（期末），贷记损益表（销货成本部分）。
在财务报表中，期末存货出现在两个地方。第一，在损益表内它从可供销售商品成本中扣除，以求得销货成本，而这项扣除会提高毛利。第二，在财务状况表内它列为流动资产。一个期间的期末存货会成为下一期间的期初存货。要编制准确的财务报表，必须理解这条脉络：期初存货（来自试算表）计入销货成本，而期末存货（调整事项）从销货成本中扣除，并结转至流动资产。
范例演算
例一：期末存货的复式分录
Perniagaan Runcit Mekar Jaya 于2025年12月31日结账。经过实地盘点，期末存货按成本估值为RM8,500。此数值不出现在试算表中，因为它只在试算表编好之后才知道。
记录期末存货的复式分录为：借记存货RM8,500；贷记损益表（销货成本）RM8,500。
影响：存货账户（资产）增加RM8,500，并结转至财务状况表作为流动资产；销货成本减少RM8,500，从而提高毛利。
例二：成本或可变现净值取较低者规则
Bengkel Kraf Seri Wangi 在期末持有100单位某商品。单位成本为RM50，总成本RM5,000。由于该商品已过时，预计售价仅为每单位RM45，销售费用每单位RM3，因此可变现净值为每单位RM42，合计RM4,200。
依据谨慎原则，期末存货估值为RM4,200（可变现净值低于成本RM5,000）。
分录：借记存货RM4,200；贷记损益表RM4,200。作为流动资产列示的正是这RM4,200，而非RM5,000。
例三：存货在销货成本中的流动
Kedai Buku Ilmu Sakti 的期初存货为RM6,000（来自试算表），购货RM40,000，期末存货RM9,000（调整事项）。可供销售商品成本 = RM6,000 + RM40,000 = RM46,000。
销货成本 = RM46,000 - RM9,000（期末存货）= RM37,000。
注意：期初存货进入销货成本（来自试算表），而期末存货从销货成本中扣除，同时结转至财务状况表作为流动资产RM9,000。
练习
解释为什么期初存货出现在试算表内，而期末存货不会。
Perniagaan Damai Sentosa 的期初存货为RM12,000，购货RM55,000，购货退回RM2,000，期末存货RM10,000。计算销货成本并列出期末存货的复式分录。
Syarikat Tekun Maju 持有200单位某商品，单位成本RM30。预计售价每单位RM28，销售费用每单位RM1。确定期末存货的价值并说明所用的原则。
就期末存货价值的确定方式，比较定期盘存制与永续盘存制。
考试提示
重点术语
- 期末存货
- 会计期末尚未售出的商品货存价值；列为流动资产并在销货成本中扣除。
- 定期盘存制
- 仅通过期末实地盘点来确定期末存货价值、不作持续记录的制度。
- 永续盘存制
- 每次发生购货或销货时都更新存货记录，使存货余额随时可知的制度。
- 可变现净值（NBRB）
- 预计售价减去完成及销售商品的预计费用；与成本比较后取较低者。
资料来源: DSKP KSSM Prinsip Perakaunan Tingkatan 4