内容标准 2.3

会计等式

Persamaan Perakaunan

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讲解

会计等式是整个复式记账系统的基础。它说明一家企业所拥有的资产总值，必须始终等于这些资产的资金来源总值。基本公式为：资产 = 负债 + 业主权益。资产是指企业所拥有并控制的一切财产与经济资源，例如现金、银行存款、存货、应收账款（债务人）、装置和建筑物。负债是指企业欠外界的义务或债务，例如应付账款（债权人）和银行贷款。业主权益则是业主对企业净资产的索偿权，也就是业主所投入的资本。这条等式建立在独立实体概念与双重影响概念之上，即每一笔交易都具有两个价值相等的影响。

会计等式在任何时候都必须保持两边平衡。这表示左边（资产）的价值必须等于右边（负债 + 业主权益）的价值。即使发生许多交易，这个平衡依然维持，因为每一笔交易都以两个互相抵消的影响记录下来。例如，当企业以现金购买一项资产时，一项资产增加，而另一项资产以相同金额减少，因此等式仍然平衡。

学生必须懂得重新排列公式，以便在已知其中两个项目时计算出第三个项目。要计算业主权益，使用：业主权益 = 资产 - 负债。要计算负债，使用：负债 = 资产 - 业主权益。要计算资产，使用：资产 = 负债 + 业主权益。这项重排公式的技能很重要，因为考题常常给出两个数值，要求学生算出第三个。净权益（净资产）的定义是资产减负债，这就是业主对企业的索偿价值。

每一笔交易至少影响等式中的两个项目，而在记录交易后等式必须继续保持平衡。对于不涉及收入或费用的交易，其影响只是资产、负债与资本之间的直接交换，不会改变利润。例如，业主注入现金作为资本会使资产增加、权益增加；赊购存货会使资产增加、负债增加；偿还债权人会使资产减少、负债减少；而业主提取现金（提款）则会使资产减少、权益减少。

对于涉及收入或费用的交易，其影响会通过盈亏改变业主权益。收入（例如现金销售或佣金收入）会使资产增加、业主权益增加，因为它提高了净利。费用（例如租金、薪金或水电费）会使资产减少、业主权益减少，因为它降低了净利。因此，更完整的等式可以写成：资产 = 负债 + 业主权益 +（收入 - 费用）- 提款。理解涉及收入/费用与不涉及收入/费用交易之间的差别，有助于学生追踪每一笔交易对企业财务状况的实际影响。

范例演算

计算等式的组成部分（彩丽企业）

1月1日，彩丽企业拥有资产总额RM80,000，负债总额RM30,000。计算业主权益。

业主权益 = 资产 - 负债 = RM80,000 - RM30,000 = RM50,000。

验算：资产RM80,000 = 负债RM30,000 + 权益RM50,000。等式平衡。若改为已知资产RM80,000与权益RM50,000，则负债 = 资产 - 权益 = RM80,000 - RM50,000 = RM30,000。

不涉及收入/费用的交易（茂发杂货店）

交易1：业主注入现金RM40,000作为资本开始营业。影响：资产（现金）+RM40,000；权益（资本）+RM40,000。分录：借：现金RM40,000；贷：资本RM40,000。

交易2：向供应商赊购货品RM5,000。影响：资产（存货）+RM5,000；负债（债权人）+RM5,000。分类账分录（定期盘存制）：借：购货RM5,000；贷：债权人RM5,000。

交易3：开支票偿还债权人RM2,000。影响：资产（银行）-RM2,000；负债（债权人）-RM2,000。分录：借：债权人RM2,000；贷：银行RM2,000。三笔交易之后，等式依然平衡。

涉及收入/费用的交易（常美发廊）

交易1（收入）：提供服务收取现金RM1,500。影响：资产（现金）+RM1,500；权益（利润/收入）+RM1,500。分录：借：现金RM1,500；贷：服务收入RM1,500。

交易2（费用）：以现金支付店铺租金RM800。影响：资产（现金）-RM800；权益（费用减少利润）-RM800。分录：借：租金费用RM800；贷：现金RM800。

对业主权益的净影响 = +RM1,500 - RM800 = +RM700，即增加权益的净利。两笔交易后等式仍然平衡。

练习

新光企业拥有资产总额RM120,000，业主权益RM75,000。计算该企业的负债总额。

答案：使用公式：负债 = 资产 - 业主权益。负债 = RM120,000 - RM75,000 = RM45,000。验算：资产RM120,000 = 负债RM45,000 + 权益RM75,000。等式平衡，因此负债总额为RM45,000。

说明下列各笔交易对会计等式的影响（项目及 +/-）：（i）业主注入车辆RM30,000作为资本；（ii）赊购装置RM4,000；（iii）开支票偿还银行贷款RM6,000。

答案：（i）资产（车辆）+RM30,000；权益（资本）+RM30,000，不涉及收入/费用的交易。（ii）资产（装置）+RM4,000；负债（债权人）+RM4,000，不涉及收入/费用。（iii）资产（银行）-RM6,000；负债（银行贷款）-RM6,000，不涉及收入/费用。三种情况中，两个项目以相同金额变动，等式保持平衡。

开业第一个月，欢欣企业记录：现金销售收入RM9,000、薪金费用RM3,000、水电费用RM1,000。期初资本为RM50,000，没有负债。计算月底的业主权益（假设没有提款）。

答案：净利 = 收入 - 费用 = RM9,000 -（RM3,000 + RM1,000）= RM9,000 - RM4,000 = RM5,000。期末权益 = 期初资本 + 净利 - 提款 = RM50,000 + RM5,000 - RM0 = RM55,000。收入增加权益，而费用则通过对净利的影响减少权益。

解释为什么“以现金偿还债权人”不会改变业主权益总额，而“以现金支付薪金”却会减少业主权益。

答案：以现金偿还债权人会以相同金额减少资产（现金）并减少负债（债权人）。它只涉及资产与负债，不涉及收入或费用，因此业主权益不变。相反，支付薪金属于费用；它减少资产（现金），同时降低净利，进而减少业主权益。关键差别在于：薪金是影响利润的费用，而偿还债权人只是清偿债务。