内容标准 7.1
买卖与损益账户（T字账与报表格式）
Akaun Perdagangan dan Untung Rugi (bentuk T dan format penyata)
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讲解
买卖账户和损益账户是会计期末编制的两个名目账户，用于衡量独资企业的经营表现。买卖账户的主要目的是计算毛利或毛损，即单纯买卖货物所赚取、尚未扣除营业费用的利润。损益账户的目的则是计算净利或净损，即毛利加上其他收入、再扣除所有费用之后企业的实际利润。这两个账户都根据记录完所有交易后的试算表来编制。本章的编制不涉及调整（没有应计费用、预付费用、应计收入或预收收入）。
在买卖账户中，基本公式是：毛利 = 净销售 - 销货成本。净销售是以销售减去销货退回而得。销货成本（Kos Barang Dijual）则以下列公式计算：期初存货 + 净购货 - 期末存货。净购货是购货减去购货退回，再加上把货物运入企业的成本，例如运入费、进口税和购货保险。如果销货成本超过净销售，企业就会出现毛损。在T字形账户中，买卖账户的借方包含期初存货和净购货（包括运入费），而贷方则包含净销售和期末存货。
在得出毛利或毛损之后，该余额会转入损益账户。在T字形账户中，毛利记在损益账户的贷方（因为它增加利润），而毛损则记在借方（因为它减少利润）。转入毛利的复式分录是：借记买卖账户；贷记损益账户。这项转账把两个账户连接起来，使买卖活动的结果成为计算企业整体利润的起点。
在损益账户中，毛利会加上其他收入，例如折扣收入、佣金收入、利息收入、租金收入和坏账收回。然后扣除所有费用，例如薪金、租金、门牌税、保险、杂项费用、运出费、给予折扣、坏账和折旧。所得的余额就是净利（如果收入和毛利超过费用）或净损（如果费用超过毛利和收入）。这项净利会转入财务状况表中的资本账户，增加业主权益，而净损则会减少资本。
这两个账户都可以用两种格式编制。T字形（账户格式）采用借方和贷方两栏的排列，如同普通分类账。报表格式（垂直格式）则把资料由上而下排列在单一栏中，从净销售开始，减去销货成本得出毛利，再加上收入并减去费用得出净利。报表格式对业主而言比较容易阅读，在现代财务报告中也较常使用。学生必须能够编制这两种格式，因为考试可能要求任何一种，而且两者得出的毛利和净利必须相同。
范例演算
Kedai Runcit Seri Maju 的业务资料（2024年12月31日）
以下资料取自试算表：销售 RM120,000；销货退回 RM2,000；购货 RM70,000；购货退回 RM1,500；运入费 RM1,000；期初存货 RM8,000；期末存货 RM10,000；薪金 RM12,000；租金 RM6,000；杂项费用 RM2,500；折扣收入 RM800；佣金收入 RM1,200。
第一步是计算净销售 = 120,000 - 2,000 = RM118,000。净购货 = 70,000 - 1,500 + 1,000（运入费）= RM69,500。销货成本 = 期初存货 8,000 + 净购货 69,500 - 期末存货 10,000 = RM67,500。毛利 = 净销售 118,000 - 销货成本 67,500 = RM50,500。
交易与损益账户（T字形）
买卖账户：借方，期初存货 RM8,000；净购货 RM69,500；毛利转下 RM50,500。贷方，净销售 RM118,000；期末存货 RM10,000。两边总额均为 RM128,000。
转入毛利的分录：借记买卖账户 RM50,500；贷记损益账户 RM50,500。
损益账户：借方，薪金 RM12,000；租金 RM6,000；杂项费用 RM2,500；净利转下 RM32,000。贷方，毛利承前 RM50,500；折扣收入 RM800；佣金收入 RM1,200。两边总额均为 RM52,500。净利 =（50,500 + 800 + 1,200）-（12,000 + 6,000 + 2,500）= 52,500 - 20,500 = RM32,000。
报表格式（垂直格式）
Kedai Runcit Seri Maju 截至2024年12月31日止年度的损益表：销售 120,000，减销货退回 2,000 = 净销售 118,000。减销货成本：期初存货 8,000 + 净购货 69,500 = 77,500，减期末存货 10,000 = 销货成本 67,500。毛利 = 118,000 - 67,500 = RM50,500。
加收入：折扣收入 800 + 佣金收入 1,200 = 2,000，即 50,500 + 2,000 = 52,500。减费用：薪金 12,000 + 租金 6,000 + 杂项费用 2,500 = 20,500。净利 = 52,500 - 20,500 = RM32,000。请注意毛利和净利与T字形所得的相同。
练习
说明买卖账户的目的和损益账户的目的。
Perniagaan Zamani 有：期初存货 RM6,000；购货 RM40,000；购货退回 RM2,000；运入费 RM500；期末存货 RM7,000；销售 RM60,000；销货退回 RM1,000。计算毛利。
已知毛利 RM21,500、租金收入 RM1,500，以及薪金 RM9,000 和杂项费用 RM3,000 两项费用，编制T字形损益账户并计算净利。
写出把毛利 RM15,000 从买卖账户转入损益账户的复式分录，并解释为何它记在损益账户的贷方。
考试提示
重点术语
- 毛利
- 从买卖货物活动所得的利润，即净销售减销货成本。
- 销货成本
- 已售出货物的成本，计算方法为期初存货加净购货减期末存货。
- 净利
- 企业的实际利润，即毛利加其他收入减所有费用。
- 净购货
- 购货减购货退回，再加上运入费及把货物运入的相关成本。
资料来源: DSKP KSSM Prinsip Perakaunan Tingkatan 4