成本概念与成本类别
- 成本是指为生产商品或提供服务而牺牲的经济资源的货币价值。
- 直接成本可直接追溯至产品（如直接材料、直接人工）；间接成本无法直接追溯（如厂房租金、机器折旧）。
- 固定成本无论产量如何总额不变（如租金、主管薪金）；变动成本随产量而变（如原材料、按件工资）。
- 制造费用是工厂的所有间接成本：间接材料、间接人工与间接开支。
生产成本组成与公式
- 直接材料成本 = 期初原材料存货 + 原材料采购 + 进货运费 − 期末原材料存货。
- 直接人工成本是直接参与生产的工人工资；直接开支成本是其他直接开支，如专用机器租用或特许权费。
- 主要成本 = 直接材料成本 + 直接人工成本 + 直接开支成本。
- 生产成本 = 主要成本 + 制造费用（再以在制品调整）。
- 记住顺序：直接材料 → 主要成本 → 加制造费用 → 调整在制品 → 生产成本。
在制品（WIP）
- 在制品是指在某日期仍属半成品的货物，已开始生产但尚未完成。
- 期初在制品是期初的半成品余额；期末在制品是期末的半成品余额。
- 调整：在主要成本 + 制造费用之后，加期初在制品并减期末在制品，以求得生产成本。
- 原因：期初在制品在本期完成（故加入），而期末在制品尚未完成（故扣除）。
制造账户
- 制造账户的目的是计算一个会计期内制成品的总生产成本。
- 可用“T”字形（借方 = 成本，贷方 = 结转）或报表格式（由上而下直列）编制。
- 所得的生产成本结转至买卖账户，在制造商的账目中取代“采购”。
- 分配理由：与厂房相关的成本列入生产成本表；销售、行政与财务成本列入损益表。
盈亏平衡分析：概念
- 盈亏平衡点（BEP）是总收入 = 总成本的销售水平，即公司不盈不亏。
- 边际贡献是销售收入扣除变动成本后的余额，用以弥补固定成本并产生利润。
- 总成本 = 固定成本 + 变动成本；变动成本 = 单位变动成本 × 数量；总收入 = 单位售价 × 数量。
- 单位边际贡献 = 单位售价 − 单位变动成本。
边际贡献法与目标利润
- 盈亏平衡点（单位）= 总固定成本 ÷ 单位边际贡献。
- 达到目标利润的数量 =（固定成本 + 目标利润）÷ 单位边际贡献。
- 利润 =（销售数量 × 单位边际贡献）− 固定成本。
- 若某一组成部分改变（售价、变动成本或固定成本），先重新计算单位边际贡献，再重新计算盈亏平衡点。
- 售价提高或变动成本降低会提高边际贡献并降低盈亏平衡点（单位）。
盈亏平衡点图解法
- 横轴（x）代表数量（单位）；纵轴（y）代表收入与成本的货币值（RM）。
- 绘制三条线：固定成本线（水平）、总成本线（从固定成本起）与总收入线（从零点起）。
- 盈亏平衡点是总收入线与总成本线的交点；在 x 轴读取数量，在 y 轴读取金额。
- 盈亏平衡点右侧（收入高于成本）为盈利区；左侧（成本高于收入）为亏损区。
- 任何数量下的利润 = 该数量处总收入线与总成本线之间的垂直距离。
| 项目 | RM | RM |
|---|---|---|
| 直接材料成本 | ||
| 期初原材料存货 | 5,000 | |
| 加：原材料采购 | 30,000 | |
| 减：期末原材料存货 | -4,000 | |
| 已用直接材料 | 31,000 | |
| 直接人工成本 | 20,000 | |
| 直接开支成本 | 3,000 | |
| 主要成本 | 54,000 | |
| 加：制造费用 | 16,000 | |
| 70,000 | ||
| 加：期初在制品 | 8,000 | |
| 78,000 | ||
| 减：期末在制品 | -6,000 | |
| 生产成本 | 72,000 |
生产成本 RM72,000 结转至买卖账户。
为何计算生产成本时期初在制品要加，而期末在制品要减？
期初在制品是本期完成的半成品，故其成本须计入（加）。期末在制品在期末尚未完成，故其成本须从制成品成本中剔除（减）。
如何用边际贡献法计算盈亏平衡点？
先求单位边际贡献 = 单位售价 − 单位变动成本。然后盈亏平衡点（单位）= 总固定成本 ÷ 单位边际贡献。例如固定成本 RM20,000、单位边际贡献 RM5，则盈亏平衡点 = 4,000 单位。
盈亏平衡图中成本线与收入线有何区别？
总收入线从原点（0,0）开始，因为没有销售就没有收入。总成本线从 y 轴上的固定成本水平开始，因为即使产量为零仍须承担固定成本。两线交点即为盈亏平衡点。