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本章内容
中五第七章《成本会计》把你从只买卖成品的零售商世界，带入自行制造货品的制造商世界。在中四以及中五前面几章，企业的买卖账户都依赖一个简单的数字：成品购货。但工厂并不购买成品来转售；它购买原料、支付工资、承担制造费用，并自行生产货品。因此，购货这个数字由生产成本取代，而生产成本必须先在一份称为制造账户的特别报表中算出。本章教你计算这项成本，再运用成本资料，通过盈亏平衡点分析来做决策。
依据KSSM内容标准，本章涵盖三大部分：第一，成本的种类（直接成本与间接成本、固定成本与变动成本），以及在制品（即半成品）的概念；第二，编制制造账户以求出主要成本和成品的生产成本；第三，盈亏平衡点分析，找出公司不赚不亏的销售水平。三个部分环环相扣：你必须先懂得把成本分类，才能把它们排进制造账户；也必须先把固定成本与变动成本分开，才能计算盈亏平衡点。
在会计循环中，制造账户排在损益表之前。在制造账户中算出的生产成本会转入损益表的买卖部分，取代购货。随后如常计算毛利与本年度盈利，再把资产与负债的余额带入财务状况表。因此本章并非孤立的课题；它直接衔接你已经学过的财务报表编制，只是在前面多加一份报表。本章也让你明白一件产品的成本从何而来，以及成本如何影响定价与销售决策。
内容标准
16.1 成本类型与在制品
Jenis kos dan Kerja Dalam Proses
学习标准（DSKP 官方马来文原文）
- 16.1.1Menyatakan konsep kos dan jenis kos
- 16.1.2Menyenaraikan komponen kos pengeluaran
- 16.1.3Mengira: (i) Kos Bahan Langsung. (ii) Kos Buruh Langsung. (iii) Kos Belanja Langsung. (iv) Kos Prima. (v) Kos Overhed
- 16.1.4Menerangkan maksud Kerja Dalam Proses Awal dan Kerja Dalam Proses Akhir
- 16.1.5Mengira setiap komponen kos pengeluaran dengan mengambil kira Kerja Dalam Proses
16.2 制造账户
Akaun Pengeluaran
学习标准（DSKP 官方马来文原文）
- 16.2.1Menyatakan tujuan penyediaan Akaun Pengeluaran
- 16.2.2Menyediakan Akaun Pengeluaran tanpa mengambil kira Kerja Dalam Proses Awal dan Kerja Dalam Proses Akhir dalam bentuk ’T’ dan format penyata
- 16.2.3Menghasilkan Akaun Pengeluaran dengan mengambil kira Kerja Dalam Proses Awal dan Kerja Dalam Proses Akhir dalam bentuk ’T’ dan format penyata
- 16.2.4Memindahkan Kos Pengeluaran daripada Akaun Pengeluaran ke Akaun Perdagangan
- 16.2.5Merumuskan justifikasi pengagihan sebahagian daripada kos ke Penyata Kos Pengeluaran dan Penyata Pendapatan
16.3 盈亏平衡点分析
Analisis Titik Pulang Modal
学习标准（DSKP 官方马来文原文）
- 16.3.1Menerangkan maksud: (i) Analisis Titik Pulang Modal (ii) Kos Tetap, Kos Berubah dan Margin Caruman
- 16.3.2Mengira: (i) Kos Tetap (ii) Kos Berubah (iii) Jumlah kos (iv) Jumlah hasil (v) Margin Caruman Seunit. (vi) Titik Pulang Modal menggunakan Kaedah Margin Caruman
- 16.3.3Menganalisis Titik Pulang Modal dengan mengambil kira perubahan pada salah satu komponen kos dan harga jualan
- 16.3.4Menentukan keuntungan berdasarkan kuantiti yang disasarkan dengan menggunakan Kaedah Margin Caruman
- 16.3.5Menjana kuantiti yang perlu dikeluarkan untuk mencapai untung sasaran yang ditetapkan berdasarkan sesuatu situasi
- 16.3.6Menyelesaikan masalah pulangan modal yang dihadapi oleh sesebuah firma dengan menggunakan analisis Titik Pulang Modal
- 16.3.7Melakar graf Titik Pulang Modal
- 16.3.8Menentukan Titik Pulang Modal dengan menggunakan Kaedah Graf
- 16.3.9Menganalisis Titik Pulang Modal menggunakan kaedah graf
- 16.3.10Menjana keuntungan berdasarkan kuantiti yang disasarkan dengan menggunakan Kaedah Graf
资料来源: DSKP KSSM Prinsip Perakaunan Tingkatan 5
本章重点概念
直接成本与间接成本
直接成本可以直接追溯到所制造的产品，而间接成本无法直接追溯，由所有产品共同分担。三项主要的直接成本是直接材料、直接人工（直接制造产品的工人的工资），以及直接费用（例如为某一订单租用特别机器）。所有工厂的间接成本都归集为制造费用，例如主管的工资、厂房租金、机器折旧和工厂保险。
例子：一家家具厂购买木材RM8,000（直接材料），支付木匠RM3,000（直接人工），并租用特别雕刻机RM500（直接费用）。这三项都是直接成本。而办公室文员的薪金RM1,200既非直接成本也非制造费用；它是行政费用，列入损益表，而非制造账户。
固定成本、变动成本与半变动成本
固定成本无论产量升降，总额都保持不变，例如厂房租金每月RM2,000，无论公司制造100件还是1,000件。变动成本随生产数量而变化，例如原料：制造越多单位，用料越多。半变动成本同时包含两种成分，例如电费含固定收费再加使用量收费。
例子：若原料每单位RM4，公司制造500单位，变动原料成本为RM2,000；若制造800单位，则升至RM3,200。厂房租金RM2,000在两种情况下都不变。这项分类很重要，因为你必须先把变动成本与固定成本分开，之后才能计算边际贡献和盈亏平衡点。
在制品（半成品）
在会计期末，工厂车间通常仍有尚未完全完成的产品，称为在制品。期初在制品（上期的半成品）在制造账户中加入，而期末在制品（年终仍未完成的半成品）则扣除，因为它的成本尚未成为成品的成本。
例子：调整前的生产成本为RM50,000。加期初在制品RM3,000，减期末在制品RM4,000：RM50,000 + RM3,000 - RM4,000 = RM49,000，即成品的生产成本。若你忘记调整在制品，你的生产成本会出错，进而毛利也会出错。
计算已耗用原料成本
制造账户的第一步，是计算已耗用的原料成本，而不是购入的原料成本。公式是：期初原料存货 + 原料购货 + 原料的运入费 - 原料的购货退回 - 期末原料存货 = 已耗用原料成本。
例子：期初原料RM5,000，原料购货RM20,000，运入费RM1,000，期末原料RM6,000。已耗用原料成本 = RM5,000 + RM20,000 + RM1,000 - RM6,000 = RM20,000。注意原料的运入费列在这里，而非行政费用，因为它是取得原料成本的一部分。
主要成本
主要成本是所有直接成本的总和。公式是：已耗用原料成本 + 直接人工 + 直接费用 = 主要成本。它代表产品在加入任何制造费用之前的基本成本，并总是在制造账户中单独列为小计。
例子：已耗用原料成本RM20,000，直接工资RM12,000，直接费用（每单位的特许权使用费）RM1,500。主要成本 = RM20,000 + RM12,000 + RM1,500 = RM33,500。常见错误是把主管工资（间接成本）算进直接工资，从而错误地抬高主要成本。
制造费用与生产成本
在主要成本之后，所有工厂的间接成本归集为制造费用，例如间接工资、厂房租金、工厂差饷、厂房与机器折旧、工厂电力与燃料，以及工厂保险。主要成本加制造费用，得出在制品调整前的生产成本。调整期初与期末在制品后，你便得到成品的生产成本，转入损益表。
例子：主要成本RM33,500，制造费用RM16,500，合共RM50,000。加期初在制品RM3,000，减期末在制品RM4,000：成品生产成本 = RM49,000。正是这RM49,000在损益表的买卖部分取代购货。
边际贡献的概念
在计算盈亏平衡点之前，你需要先了解边际贡献，即每单位售价减每单位变动成本。边际贡献是每单位为弥补固定成本所贡献的金额；一旦所有固定成本都已弥补，每多卖一个单位，其边际贡献就直接成为利润。
例子：售价每单位RM20，变动成本每单位RM12。每单位边际贡献 = RM20 - RM12 = RM8。这表示每卖出一单位便贡献RM8去支付固定成本。边际贡献比率 = RM8 / RM20 = 0.4（即40%），可用来计算以令吉表示的盈亏平衡点。
盈亏平衡点与安全边际
盈亏平衡点是总收入等于总成本的销售水平，公司不赚不亏。单位公式：盈亏平衡点（单位）= 固定成本 / 每单位边际贡献。金额公式：固定成本 / 边际贡献比率。安全边际则是实际销售减盈亏平衡销售，显示销售在公司开始亏损前可以下跌多少。
例子：固定成本RM24,000，每单位边际贡献RM8。盈亏平衡点 = RM24,000 / RM8 = 3,000单位，或以金额计RM24,000 / 0.4 = RM60,000。若公司实际卖出4,000单位（RM80,000），安全边际 = RM80,000 - RM60,000 = RM20,000，即1,000单位。若要达到目标盈利RM8,000：(RM24,000 + RM8,000) / RM8 = 4,000单位。
阅读盈亏平衡图
盈亏平衡图在同一组坐标轴上绘制总收入线和总成本线，横轴为数量，纵轴为令吉金额。固定成本线是水平的；总成本线从固定成本的水平起步，随变动成本上升；收入线从零起步。收入线与总成本线的交点便是盈亏平衡点。
在交点左侧，收入线与总成本线之间的区域显示亏损，右侧则显示盈利。看懂这张图，你就能直接从图上读出以单位和令吉计的盈亏平衡点，并解释固定成本上升（盈亏平衡点向右移）或售价上升（盈亏平衡点向左移）的影响。
常见错误
本章学习计划
- 从成本分类入手：制作一个两栏表格，把每项成本标记为直接或间接，再做一个表格标记固定或变动，直到你能迅速分类任何成本。
- 熟记并练习制造账户由上而下的顺序：已耗用原料成本、主要成本、制造费用、在制品调整、成品生产成本。
- 用不同数字做至少五份完整的制造账户，每次都检查你的成品生产成本是否正确转入损益表取代购货。
- 另外专门练习边际贡献：为几组售价和变动成本计算每单位边际贡献和边际贡献比率，直到能熟练运用公式。
- 练习三条盈亏平衡公式（单位、令吉、目标盈利）以及安全边际，并用完整句子而非仅仅数字来陈述答案。
- 亲手画两三张盈亏平衡图，正确标注所有线条与坐标轴，并标出盈利与亏损区域。
- 最后做综合练习，把制造账户与盈亏平衡分析放在同一道题中，检查你能否在时间压力下在两种技能之间切换。