讲解
成本会计是会计学的一个分支，负责收集、记录和分析生产商品或提供服务所涉及的成本。对制造业公司而言，理解成本类型是计算每单位产品真实成本、制定合理售价以及衡量利润率的基础。本标准重点讲解成本概念、成本类型的分类、生产成本的组成部分，以及如何计算直接材料成本、直接人工、直接费用、主要成本与制造费用，并在确定制成品生产成本时调整期初与期末在制品。
成本主要有两种分类方式。第一，按是否可直接追溯到产品：直接成本是能够直接追溯到某一单位产品的成本（例如制造椅子所用的木材，以及制作该椅子的工人工资）；而间接成本或制造费用则无法直接追溯（例如工厂主管的薪金和机器的折旧）。第二，按成本随产量变动的情况：固定成本在产量变动时总额保持不变（例如厂房租金）；变动成本则随生产数量的多少而变化（例如原材料）。这种分类很重要，因为它决定了每一项成本应记录在生产报表的哪个部分。
生产成本由四个主要部分组成。直接材料是构成制成品的原材料；其使用金额等于期初原材料存货加原材料采购减期末原材料存货。直接人工是直接参与制造产品的工人的工资与薪金。直接费用是其他能够直接追溯到生产的成本，例如为某一订单专门租用机器的费用，或按生产数量支付的每单位专利权费。制造费用则是所有工厂间接成本，例如主管薪金、厂房与机器折旧、工厂保险与差饷，以及间接材料。
在生产报表中要计算两个重要的成本数字。主要成本是所有直接成本的总和，即直接材料加直接人工加直接费用。制成品生产成本则是主要成本加制造费用，再调整在制品。这种排列显示了成本的流动过程：从原材料，加上投入的人工，再加上间接成本，直到货物成为可供出售的制成品。
在制品是指在会计期末仍未完工的产品，即已吸收了部分材料、人工和制造费用，但尚未成为制成品。由于生产是连续进行的，期初在制品的成本（从上期结转而来）必须加上，因为它在本期完工；而期末在制品必须减去，因为它尚未完工。公式为：生产成本 = 主要成本 + 制造费用 + 期初在制品 - 期末在制品。这项调整确保只有本期完工货物的成本才结转到买卖账户，作为已生产货物的成本。
范例演算
计算直接材料、主要成本与复式分录
Sri Murni 家具厂截至12月31日止年度的资料如下：期初原材料存货 RM8,000；原材料采购 RM52,000（赊购）；期末原材料存货 RM6,000。
已用直接材料 = 8,000 + 52,000 - 6,000 = RM54,000。
赊购原材料的复式分录：借：原材料存货 RM52,000；贷：应付账款 RM52,000。
直接人工（生产工人工资）RM30,000 以银行支付：借：直接人工 RM30,000；贷：银行 RM30,000。直接费用（为某订单租用专用机器）RM4,000。
主要成本 = 直接材料 54,000 + 直接人工 30,000 + 直接费用 4,000 = RM88,000。
制造费用与在制品的调整
仍以 Sri Murni 家具厂为例，本年度制造费用：工厂主管薪金 RM12,000；机器折旧 RM5,000；工厂保险与差饷 RM3,000。制造费用合计 = RM20,000。
机器折旧的记账：借：制造费用（机器折旧）RM5,000；贷：机器累计折旧 RM5,000。
期初在制品 RM7,000，期末在制品 RM9,000。
生产成本 = 主要成本 88,000 + 制造费用 20,000 + 期初在制品 7,000 - 期末在制品 9,000 = RM106,000。
这 RM106,000 就是已生产制成品的成本，将结转到买卖账户作为已生产货物的成本。
区分直接成本与间接成本
Melur 制鞋厂将其成本分类如下。直接成本：皮革与橡胶鞋底（直接材料）、缝制工人的工资（直接人工）、每双 RM2 的设计专利权费（直接费用）。
间接成本／制造费用：机器润滑油（间接材料）、仓库文员薪金、厂房租金以及工厂电费。
若生产 5,000 双，作为直接费用的专利权费 = 5,000 x RM2 = RM10,000，计入主要成本。
厂房租金 RM18,000 无论产量增减都保持不变，因此属固定成本，归类为制造费用，而非主要成本。
练习
说明主要成本的含义并列出其三个组成部分。
Aneka Logam 工厂提供：期初原材料存货 RM5,000；原材料采购 RM40,000；期末原材料存货 RM7,000；直接人工 RM25,000；直接费用 RM3,000。计算已用直接材料与主要成本。
沿用上述 Aneka Logam 工厂的资料，补充资料：制造费用 RM18,000；期初在制品 RM6,000；期末在制品 RM4,000。计算制成品的生产成本。
将下列成本分类为直接成本或制造费用（间接成本）：（a）制造橱柜所用的木材；（b）工厂主管薪金；（c）工厂机器折旧；（d）生产木匠的工资。
考试提示
重点术语
- 直接成本
- 能够直接追溯到某一单位产品的成本，例如直接材料和直接人工。
- 制造费用
- 所有工厂间接成本，例如主管薪金、机器折旧和工厂保险。
- 主要成本
- 直接成本的总和，即直接材料 + 直接人工 + 直接费用。
- 在制品
- 期末仍未完工的货物；计算生产成本时期初在制品要加、期末在制品要减。
资料来源: DSKP KSSM Prinsip Perakaunan Tingkatan 5