讲解
制造账户（Akaun Pengeluaran）是制造企业为确定某个会计期间内生产制成品的成本而编制的账户。与只购入制成品再转售的贸易企业不同，制造企业购入原料，并通过生产过程将其转化为制成品。由于制造企业没有制成品的进货（Belian）账户，因此必须自行计算完成这些货品的成本。制造账户在买卖账户之前编制，其最终数字即生产成本（Kos Pengeluaran）会转入买卖账户，用以取代进货。
编制制造账户的主要目的是：（一）确定该期间所生产制成品的总生产成本；（二）计算单位成本（每单位成本），作为制定售价的依据；（三）让管理层能够控制并比较各期的生产成本。制造账户中的成本分为两大类。第一类是直接成本，包括直接材料成本（Kos Bahan Langsung）、直接人工成本（Kos Buruh Langsung）和直接费用（Belanja Langsung）；这三项直接成本的总和称为主要成本（Kos Prima）。第二类是制造费用（Overhed Pengeluaran，即工厂间接费用），指间接成本，例如间接人工、厂房租金、机器折旧、厂房保险以及工厂电力等。
直接材料成本与原料进货并不相同。其计算公式为：期初原料存货 + 原料进货 + 原料的运入费 - 期末原料存货 = 已耗用原料（直接材料成本）。直接人工成本是直接参与生产货品的工人的工资（直接工资）。直接费用是可以直接追溯到生产每单位货品的成本，例如专利权使用费和设计费。求得主要成本后，再加上制造费用，即可得出在制品调整前的成本。
在制品（Kerja Dalam Proses，简称 KDP）是指在期末仍未完工的货品。由于生产不会恰好在年终停止，部分货品尚未完工。因此制造账户必须调整：加上期初在制品（去年未完成、今年完成的货品），减去期末在制品（今年未完成的货品）。完整公式为：主要成本 + 制造费用 + 期初在制品 - 期末在制品 = 生产成本。学生必须能够在两种情况下编制制造账户，即无在制品（不需调整）和有在制品（需加减调整）。
制造账户可以用两种格式呈现。T字形式（T字账户）有借方和贷方，如同普通分类账，所有成本记入借方，生产成本从贷方转出。报表形式（纵向格式）更易阅读，因为它逐步纵向列示直接材料成本、主要成本和生产成本的计算过程，考试中常用此格式。生产成本一旦确定，便通过复式分录转入买卖账户：借记买卖账户；贷记制造账户。在买卖账户中，此生产成本取代零售商所用的进货数字，并与制成品的期初和期末存货一起用来计算销售成本。
范例演算
例一：无在制品的制造账户（报表形式）
Mawar Indah家具厂生产木椅。截至2025年12月31日止年度的资料：期初原料存货 RM8,000；原料进货 RM52,000；原料运入费 RM2,000；期末原料存货 RM6,000；直接工资 RM30,000；专利权使用费（直接费用）RM4,000；工厂主管薪金 RM12,000；厂房租金 RM9,000；机器折旧 RM5,000；厂房保险 RM3,000；工厂电费 RM4,000。
直接材料成本 = 8,000 + 52,000 + 2,000 - 6,000 = RM56,000。主要成本 = 直接材料成本 56,000 + 直接人工成本 30,000 + 直接费用 4,000 = RM90,000。
制造费用 = 12,000 + 9,000 + 5,000 + 3,000 + 4,000 = RM33,000。生产成本 = 主要成本 90,000 + 制造费用 33,000 = RM123,000。由于没有在制品，生产成本为 RM123,000。
例二：有在制品的制造账户
沿用例一的资料，加入以下资料：期初在制品 RM7,000；期末在制品 RM5,000。
主要成本仍为 RM90,000，制造费用仍为 RM33,000，因此在制品调整前的总额 = RM123,000。加上期初在制品 RM7,000 = RM130,000。减去期末在制品 RM5,000 = RM125,000。
因此生产成本（已完成货品成本）= RM125,000。请注意，期初在制品要加上，因为它在今年完成；期末在制品要减去，因为它尚未完成。
例三：将生产成本转入买卖账户
沿用例二的生产成本 RM125,000，转账的复式分录为：借记买卖账户 RM125,000；贷记制造账户 RM125,000。
在买卖账户中，RM125,000 的生产成本取代进货。若制成品期初存货为 RM10,000，制成品期末存货为 RM15,000，销售为 RM200,000，则：销售成本 = 10,000 + 125,000 - 15,000 = RM120,000。毛利 = 销售 200,000 - 销售成本 120,000 = RM80,000。
练习
说明编制制造账户的两个目的，并解释主要成本与制造费用之间的区别。
Zaitun工厂2025年度有以下资料：期初原料存货 RM5,000；原料进货 RM40,000；运入费 RM1,000；期末原料存货 RM4,000；直接工资 RM22,000；直接费用 RM3,000。计算直接材料成本和主要成本。
某工厂的主要成本为 RM67,000，制造费用为 RM25,000。期初在制品为 RM6,000，期末在制品为 RM4,000。计算生产成本，并给出将其转入买卖账户的复式分录。
解释为什么在制造账户中期初在制品要加上，而期末在制品要减去。
考试提示
重点术语
- 主要成本（Kos Prima）
- 直接成本的总和，即直接材料成本 + 直接人工成本 + 直接费用。
- 制造费用（Overhed Pengeluaran）
- 工厂的间接成本，如厂房租金、机器折旧和厂房保险，无法直接追溯到每单位货品。
- 在制品（Kerja Dalam Proses）
- 会计期末仍未完工的货品；在制造账户中期初要加、期末要减。
- 生产成本（Kos Pengeluaran）
- 某期间完成制成品的总成本，转入买卖账户以取代进货。
资料来源: DSKP KSSM Prinsip Perakaunan Tingkatan 5