难度：中级
中级范例集：成本会计
第七章成本会计的六道分级例题：计算生产成本的组成部分和在制品、以T字形与报表格式编制制造账户，以及运用边际贡献法与图解法分析盈亏平衡点。
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示例 1：计算生产成本组成部分
题目
解题计划
直接材料成本 = 期初存货 + 采购 - 期末存货。主要成本 = 直接材料 + 直接人工 + 直接开支。制造费用是所有间接厂房成本的总和（主管薪金、折旧、差饷）。生产成本 = 主要成本 + 制造费用。
| 摘要 | RM |
|---|---|
| 直接材料成本 | |
| 期初原料存货 | 12,000 |
| 加：采购原料 | 48,000 |
| 可供使用的原料 | 60,000 |
| 减：期末原料存货 | 9,000 |
| 直接材料成本 | 51,000 |
| 直接人工成本 | 26,000 |
| 直接开支 | 4,000 |
| 主要成本 | 81,000 |
| 制造费用 | |
| 厂房主管薪金 | 8,000 |
| 厂房机器折旧 | 3,000 |
| 厂房差饷 | 2,500 |
| 制造费用 | 13,500 |
| 生产成本 | 94,500 |
答案
直接材料成本 = RM51,000；直接人工成本 = RM26,000；直接开支 = RM4,000；主要成本 = RM81,000；制造费用 = RM13,500；生产成本 = RM94,500。
常见失分处
示例 2：含在制品的生产成本
题目
解题计划
先计算主要成本（直接材料 + 直接人工 + 直接开支），加上制造费用得出制造总成本。然后加期初在制品、减期末在制品，得出生产成本。
| 摘要 | RM |
|---|---|
| 直接材料成本 | |
| 期初原料存货 | 8,000 |
| 加：采购原料 | 58,000 |
| 可供使用的原料 | 66,000 |
| 减：期末原料存货 | 6,000 |
| 直接材料成本 | 60,000 |
| 直接人工成本 | 32,000 |
| 直接开支 | 5,000 |
| 主要成本 | 97,000 |
| 制造费用 | |
| 厂房设备折旧 | 7,000 |
| 厂房保险 | 4,000 |
| 厂房电费 | 7,000 |
| 制造费用 | 18,000 |
| 制造总成本 | 115,000 |
| 加：期初在制品 | 11,000 |
| 126,000 | |
| 减：期末在制品 | 9,000 |
| 生产成本 | 117,000 |
答案
主要成本 = RM97,000；制造费用 = RM18,000；制造总成本 = RM115,000；加期初在制品RM11,000、减期末在制品RM9,000后，生产成本 = RM117,000。
常见失分处
示例 3：T字形制造账户（无在制品）
题目
解题计划
所有制造成本（直接材料、直接人工、直接开支及制造费用）借记制造账户。借方总额即生产成本，将其贷记（转入）买卖账户，使两方平衡。
| 摘要 | RM | 摘要 | RM |
|---|---|---|---|
| 已用直接材料 | 40,000 | 买卖账户（生产成本） | 79,000 |
| 直接人工 | 22,000 | ||
| 直接开支 | 3,000 | ||
| 厂房租金 | 6,000 | ||
| 机器折旧 | 2,500 | ||
| 厂房主管薪金 | 5,500 | ||
| 79,000 | 79,000 |
答案
主要成本 = RM65,000（40,000 + 22,000 + 3,000）；制造费用 = RM14,000（6,000 + 2,500 + 5,500）；生产成本 = RM79,000转入买卖账户。制造账户两方以RM79,000平衡。
常见失分处
示例 4：含在制品的生产成本表
题目
解题计划
进货运费加入采购，因为它是取得原料的成本。直接材料成本 = 期初 + 采购 + 进货运费 - 期末。主要成本 + 制造费用 = 制造总成本。加期初在制品、减期末在制品得出生产成本。
| 摘要 | RM |
|---|---|
| 直接材料成本 | |
| 期初原料存货 | 15,000 |
| 加：采购原料 | 90,000 |
| 加：进货运费 | 3,000 |
| 可供使用的原料 | 108,000 |
| 减：期末原料存货 | 12,000 |
| 直接材料成本 | 96,000 |
| 直接人工成本 | 45,000 |
| 直接开支 | 6,000 |
| 主要成本 | 147,000 |
| 制造费用 | |
| 主管薪金 | 20,000 |
| 厂房设备折旧 | 8,000 |
| 厂房保险 | 5,000 |
| 厂房差饷与税务 | 4,000 |
| 制造费用 | 37,000 |
| 制造总成本 | 184,000 |
| 加：期初在制品 | 14,000 |
| 198,000 | |
| 减：期末在制品 | 10,000 |
| 生产成本 | 188,000 |
答案
直接材料成本 = RM96,000；主要成本 = RM147,000；制造费用 = RM37,000；制造总成本 = RM184,000；生产成本（调整在制品后）= RM188,000，转入买卖账户。
常见失分处
示例 5：盈亏平衡点：边际贡献法
题目
解题计划
单位边际贡献 = 单位售价 - 单位变动成本。盈亏平衡点（单位）= 固定成本 / 单位边际贡献。盈亏平衡点（令吉）= 平衡点单位数 × 售价。目标利润：数量 =（固定成本 + 目标利润）/ 单位边际贡献。
| 摘要 | 数额 |
|---|---|
| 基本数据 | |
| 单位售价（RM） | 5 |
| 单位变动成本（RM） | 3 |
| 每月固定成本（RM） | 24,000 |
| 计算 | |
| 单位边际贡献 = 5 - 3（RM） | 2 |
| 盈亏平衡点（单位）= 24,000 / 2 | 12,000 |
| 盈亏平衡点（令吉）= 12,000 × 5 | 60,000 |
| 目标利润 RM10,000 | |
| 数量 = (24,000 + 10,000) / 2（单位） | 17,000 |
| 摘要 | RM |
|---|---|
| 总收入（12,000 × 5） | 60,000 |
| 减：变动成本（12,000 × 3） | 36,000 |
| 边际贡献 | 24,000 |
| 减：固定成本 | 24,000 |
| 盈利／（亏损） | 0 |
答案
单位边际贡献 = RM2。盈亏平衡点 = 12,000单位或RM60,000。验算显示在12,000单位时盈亏 = RM0。要达到目标利润RM10,000，再迪先生须售出17,000单位。
常见失分处
示例 6：含成本变更与目标利润的盈亏平衡分析
题目
解题计划
每种情况下，单位边际贡献 = 售价 - 单位变动成本；盈亏平衡点（单位）= 固定成本 / 边际贡献。固定成本上升会抬高平衡点，但变动成本下降会提高边际贡献（降低平衡点）。目标利润：数量 =（固定成本 + 目标利润）/ 边际贡献。特定数量下的利润 =（数量 × 边际贡献）- 固定成本。图解法：绘制总收入线与总成本线，交点即盈亏平衡点。
| 摘要 | 变更前 | 变更后 |
|---|---|---|
| 单位售价（RM） | 20 | 20 |
| 单位变动成本（RM） | 12 | 10 |
| 单位边际贡献（RM） | 8 | 10 |
| 每月固定成本（RM） | 32,000 | 48,000 |
| 盈亏平衡点（单位）= 固定成本/边际贡献 | 4,000 | 4,800 |
| 盈亏平衡点（令吉）= 单位 × 20 | 80,000 | 96,000 |
| 摘要 | 数额 |
|---|---|
| （b）目标利润 RM12,000 | |
| 数量 = (48,000 + 12,000) / 10（单位） | 6,000 |
| （c）售出7,000单位时的利润 | |
| 边际贡献（7,000 × 10） | 70,000 |
| 减：固定成本 | 48,000 |
| 利润 | 22,000 |
答案
（a）变更前：边际贡献RM8，盈亏平衡点 = 4,000单位（RM80,000）。变更后：边际贡献RM10，盈亏平衡点 = 4,800单位（RM96,000）。虽然平衡点上升，但边际贡献较高，销量超过平衡点后利润增长更快。（b）达到目标利润RM12,000须售出6,000单位。（c）售出7,000单位时利润 = RM22,000。以图解法，盈亏平衡点是总收入线与总成本线的交点。