如何有效地练习不完整记录
- 下笔前先辨认合适的方法：当题目只列出年初与年末的资产和负债时使用比较法；当题目提供现金簿以及应收、应付账款的期初期末余额，让你推算真实的赊销与赊购时，则使用分析法。
- 在比较法中，务必分别编制期初资本计算表与期末资本计算表，因为期初资本取自年初的资产与负债，而期末资本取自年末的资产与负债；常见错误是把两个日期的数据混在一起。
- 对于分析法，要习惯编制应收账款统制账户来求赊销，编制应付账款统制账户来求赊购；把每个项目放在正确的借方或贷方，才能准确求出缺失的数字。
- 勤加练习费用与收入的调整：本年费用＝现金支付额，减期初应计，加期末应计，减期末预付，加期初预付；每种调整类型至少做一题，直到熟练为止。
重要公式与得分技巧
- 资本＝资产总额减负债总额。此公式要用两次，一次算年初、一次算年末，并清楚列出计算过程，因为分数是给计算步骤的，而不只是最终答案。
- 盈利或亏损＝期末资本减期初资本加提款减额外资本。结果为正是净利，为负是净亏；提款要加回，因为提款虽非营业费用，却会减少资本。
- 至于完整的损益表与财务状况表等详细内容，请参阅范例集，因为本页专注于练习；不过仍要记住盈利计算表的基本格式，如下方示例表所示。
| 项目 | RM |
|---|---|
| 期末资本 | 45,000 |
| 减：期初资本 | 30,000 |
| 加：提款 | 8,000 |
| 减：额外资本 | 5,000 |
| 净利 | 18,000 |
仅为格式示例；数字均为虚构。
练习题
题目 1
问题1（比较法）。Melati杂货店没有保存完整记录。2023年1月1日的资产与负债为：车辆RM40,000、存货RM8,000、应收账款RM5,000、现金RM3,000、应付账款RM6,000。2023年12月31日：车辆RM40,000、存货RM10,000、应收账款RM7,000、现金RM9,000、应付账款RM4,000。没有提款，也没有额外资本。计算期初资本、期末资本以及该年的盈利或亏损。
答案
期初资本＝期初资产−期初负债
＝（40,000＋8,000＋5,000＋3,000）−6,000
＝56,000−6,000＝RM50,000
期末资本＝期末资产−期末负债
＝（40,000＋10,000＋7,000＋9,000）−4,000
＝66,000−4,000＝RM62,000
盈利＝期末资本−期初资本
＝62,000−50,000＝RM12,000（净利）
题目 2
问题2（含提款与额外资本的比较法）。Zaki先生的企业在2023年1月1日的期初资本为RM30,000，2023年12月31日的期末资本为RM45,000。年内他提取供自用的货物与现金共RM8,000，并注入额外资本RM5,000。计算该年的净利或净亏。
答案
盈利/亏损＝期末资本−期初资本＋提款−额外资本
＝45,000−30,000＋8,000−5,000
＝15,000＋8,000−5,000
＝RM18,000（净利）
注：提款要加回，因为它减少资本，但并非营业费用；额外资本要减去，因为它增加资本，却与盈利无关。
题目 3
问题3（分析法，赊销）。Sinar Jaya企业提供截至2023年12月31日止年度的资料：期初应收账款RM6,000、期末应收账款RM8,500、向债务人收取现金RM45,000、给予折扣RM500、坏账RM300、销货退回RM700。推算该年的赊销总额。
答案
编制应收账款统制账户：
借方：期初余额6,000＋赊销（X）
贷方：收款45,000＋给予折扣500＋坏账300＋销货退回700＋期末余额8,500＝55,000
6,000＋X＝55,000
赊销（X）＝55,000−6,000＝RM49,000
题目 4
问题4（分析法，赊购）。Teguh Maju商行提供截至2023年12月31日止年度资料：期初应付账款RM4,000、期末应付账款RM5,500、向债权人付款RM28,000、收到折扣RM400、购货退回RM600。推算该年的赊购总额。
答案
编制应付账款统制账户：
贷方：期初余额4,000＋赊购（X）
借方：付款28,000＋收到折扣400＋购货退回600＋期末余额5,500＝34,500
4,000＋X＝34,500
赊购（X）＝34,500−4,000＝RM30,500
题目 5
问题5（分析法，费用调整）。截至2023年12月31日止年度，Cahaya企业以现金支付租金RM12,000及保险RM3,600。年初应计（未付）租金为RM1,000，年末为RM1,500。年初预付保险为RM300，年末为RM450。推算应计入损益表的租金费用与保险费用。
答案
租金费用＝付款−期初应计＋期末应计
＝12,000−1,000＋1,500＝RM12,500
保险费用＝付款＋期初预付−期末预付
＝3,600＋300−450＝RM3,450
期末应计租金RM1,500在财务状况表中是流动负债，期末预付保险RM450是流动资产。
题目 6
问题6（理论）。Rahman先生经营一个食品摊，只保存现金簿和一些收据。解释不完整记录的含义，列出两个企业记录变得不完整的原因，并说明不完整记录对企业会计资料的一个影响。
答案
含义：不完整记录是一种会计制度，企业未按完整的复式记账制度保存记录，因此部分资料须重新推算或估计。
两个原因（任选两个）：
1. 业主缺乏会计知识，或企业规模小。
2. 记录因火灾、水灾或疏忽而遗失、损坏或毁坏。
一个影响：财务资料较不准确、不能完全信赖，使业主难以评估实际业绩、作出决策或申请融资。
题目 7
问题7（综合，比较法）。Aina女士在2023年初的资产为：设备RM20,000、存货RM6,000、银行RM4,000；负债为应付账款RM3,000。2023年12月31日的资产为：设备RM18,000、存货RM9,000、银行RM10,000、应收账款RM2,000；负债为应付账款RM5,000。年内提款RM6,000，无额外资本。计算期初资本、期末资本及盈利或亏损，并说明应在财务状况表列示的期末资本。
答案
期初资本＝（20,000＋6,000＋4,000）−3,000
＝30,000−3,000＝RM27,000
期末资本＝（18,000＋9,000＋10,000＋2,000）−5,000
＝39,000−5,000＝RM34,000
盈利＝期末资本−期初资本＋提款−额外资本
＝34,000−27,000＋6,000−0
＝RM13,000（净利）
在财务状况表中：期初资本27,000＋净利13,000−提款6,000＝RM34,000，与计算出的期末资本相等。