什么是非营利团体（俱乐部与社团）账目？
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什么是非营利团体？
非营利团体是指成立目的不是为了追求利润，而是为了服务其会员或更广大社群的组织。学生最常接触到的例子包括体育俱乐部、学校社团、康乐俱乐部、福利合作社以及居民协会。向会员收取的款项不会作为个人利润分配出去，而是重新投入，用来资助该组织的各项活动与设施。
这和一般企业有很大的不同。杂货店或服务公司之类的企业存在的目的是为业主赚取最大的利润，而俱乐部存在的目的是提供服务。假设一个羽毛球俱乐部每年向每位会员收取六十令吉的会费，这笔钱并不是业主的收入，而是一笔共同基金，用来租借球场、购买羽毛球以及举办比赛。这种动机上的差异是最根本的。
由于动机不同，非营利团体记录和呈报财务的方式也和普通企业略有不同。会员和理事会关心的不是“我们赚了多少利润”，而是“今年收到的钱够不够支付各项活动的开销”。它们的财务报表就是围绕这个问题编制的。
为什么会计术语会改变？
在一般的企业会计中，我们使用资本、毛利、净利以及损益账户等术语，而这些术语无一例外都带有业主利润的含义。既然非营利团体不追求利润，用利润或资本这些字眼来形容它就并不恰当。因此要换用其他术语，以反映该组织的宗旨。
资本改称累积基金，损益账户改称收入与支出账户，净利变成盈余，净亏变成亏绌。这些改变不单是换个名称，它反映出该团体管理的是为会员托管的资金，而不是拥有任何利润。
理解术语改变背后的原因，有助于学生避免混淆。如果你明白俱乐部不可能赚取利润，你就不会错误地在俱乐部的报表中写上净利。其中的概念和企业是一样的，只是用语按非营利团体的情况作了调整。
收支账户
收支账户是俱乐部在一个会计期间内现金簿的摘要。它把所有实际以现金或银行收到的款项记在借方，把所有实际付出的款项记在贷方。它以期初现金余额开始，以期末现金余额结束，和一本普通的现金簿完全一样。
这个账户的主要特点是完全以现金为基础。无论款项属于本年、上一年还是下一年，它都会记录所有的收入与付款。它也会记录资本项目，例如出售资产所得以及购买资产的支出，而不只是收益项目。举例来说，如果俱乐部预先收到了下一年的会费，这笔款项仍然会记录在这里，因为这笔钱确实已经收到了。
这个账户的弱点在于，它无法显示俱乐部是否把该年度的活动经营得好。它只显示现金的流动。因此，非营利团体需要第二个账户来衡量该年度的实际表现，那就是收入与支出账户。
收入与支出账户（权责发生制）
收入与支出账户相当于企业中的损益账户。它以权责发生制为基础编制，也就是说，它只计入与本年度相关的收入与支出，不管款项何时收到或付出。收入记在贷方，支出记在借方。
由于采用权责发生制，所以需要作调整。举例来说，预先收到的下一年会费要从本年度的收入中扣除，而会员本年度尚未缴付的会费（欠款）则要加进本年度的收入。年终仍欠着的租金等支出，即使还没有付出，也要计入。
非收益项目不列入这个账户。购买资产，例如电脑或运动器材，不会记在这里，因为它是长期资产，而不是本年度的支出。然而，该项资产的折旧则会作为一项支出计入。这个账户的最终余额，显示该年度是出现盈余还是亏绌。
累积基金取代资本
在企业中，资本是业主的投资加上累积利润再减去提款。在非营利团体中，并没有为了获取回报而投资的业主。取而代之的是累积基金，也就是该组织由历年盈余累积而成的净值。
要找出年初的累积基金，你要编制一份简短的报表：把俱乐部在年初所有的资产加总起来，然后减去它所有的负债，得出的净值就是期初累积基金。假设某俱乐部在年初有银行存款三千令吉、价值五千令吉的器材，以及五百令吉的会费欠款，同时欠着八百令吉的租金。那么期初累积基金就是三千加五千加五百再减八百，即七千七百令吉。
到了年终，累积基金要加上本年度的盈余或减去本年度的亏绌。这和企业中以净利增加资本的做法类似。因此，累积基金反映了该组织多年来的财务实力。
会费：欠款与预收
会费是大多数俱乐部的主要收入来源，而这也是最常让学生感到困惑的部分。原则很简单：在收入与支出账户中，我们只计算与本年度相关的会费，不管它是否已经收到。
会费欠款指的是会员尚未缴付的本年度会费。尽管钱还没进来，它仍然算作本年度的收入，因为会员已经欠下了这笔款项。它同时会作为流动资产（应收会费）记录在财务状况表中。相反，预收会费指的是会员提早缴付的下一年会费。这些款项不算作本年度的收入，而是作为流动负债（预收会费）来记录。
假设现金簿显示收到的会费为六千令吉。其中，有四百令吉是下一年的（预收），另外还有三百令吉本年度的欠款尚未缴付。那么本年度的会费收入就是六千减四百再加三百，即五千九百令吉。列入收入与支出账户的就是这五千九百令吉。
盈余与亏绌的区别
当本年度的总收入超过本年度的总支出时，其结果称为盈余，而不是净利。盈余意味着俱乐部收到的钱多过它在该年度活动上所花的钱。这笔盈余会留在组织内，并加进累积基金。
相反，当本年度的支出超过其收入时，其结果称为亏绌，而不是净亏。亏绌显示俱乐部花的钱多过它收到的钱，而这会减少累积基金。持续的亏绌是一个警讯，表示该组织可能正走向财务困境。
盈余并不是可以分配给会员的“利润”。它只是尚未动用的资金余额，留作未来活动的经费，因为该组织的宗旨是服务，而不是积累个人利润。
简单的计算范例
下面用一个简单的范例把所有概念结合起来。假设旅行俱乐部在一年内收到会费六千令吉（其中包括为下一年预收的四百令吉）、捐款一千令吉，以及出售活动门票所得八百令吉。此外还有尚未收到的会费欠款三百令吉。支出方面则是：礼堂租金两千五百令吉、文具三百令吉、器材折旧六百令吉，以及活动费用七百令吉。
第一步，调整会费：六千减四百再加三百等于五千九百令吉。本年度的总收入就是五千九百加一千加八百，等于七千七百令吉。本年度的总支出则是两千五百加三百加六百加七百，等于四千一百令吉。
第二步，比较：收入七千七百减去支出四千一百，得出盈余三千六百令吉。这笔盈余随后会加进期初累积基金。如果期初累积基金像先前的例子那样是七千七百令吉，那么期末累积基金就变成七千七百加三千六百，即一万一千三百令吉。请注意，购买资产和预收会费完全不会影响这个盈余的计算。
总结与下一步
简而言之，非营利团体使用的会计概念和企业一样，只是调整了术语：资本变成累积基金，损益账户变成收入与支出账户，而利润或亏损则变成盈余或亏绌。收支账户采用现金基础，而收入与支出账户则采用权责发生制。
要掌握这个课题，就要反复练习会费调整和期初累积基金的计算，直到这些步骤变得自然而然。试着从一组资料中自己编制出这两个账户，然后逐项检查每一处调整。
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