什么是制造账户？生产成本完整指南
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制造商与普通贸易商不同
普通贸易商购买制成品，然后原封不动地转卖出去，不改变商品的形态。杂货店买入已经包装好的一袋袋大米，再照原样卖给顾客。对于这类生意，需要计算的只是购买制成品的成本，这个成本直接进入买卖账户来计算毛利。
制造商则不购买制成品。它购买原材料，然后利用工厂里的工人和机器，把这些材料加工成制成品。例如，一家家具厂购买木材，接着把木材锯开、刨平、上漆，直到做成一张可以出售的成品椅子。由于这个生产过程涉及许多种成本，制造商必须在买卖账户之前先编制一个额外的账户。
这个额外的账户就叫做制造账户，有时也称为生产账户。它的目的是把制造成品所涉及的每一项成本汇集在一起，让我们知道生产这些产品的真实成本。没有制造账户，我们就无法准确算出已制成品的成本。
制造账户的目的
制造账户是专门为计算某个会计期间内制造成品的总成本而编制的账户。它把所有生产成本汇集在一起，也就是所用材料的成本、工厂工人的工资，以及与工厂运作相关的其他成本。
制造账户的最终结果是生产成本，更准确地说是已制成品成本。这个数字随后会转入买卖账户。对制造商而言，已制成品成本取代了一般贸易商账户中的购货。
要记住，制造账户只处理工厂活动。销售费用、办公室行政费用和分销费用都不列入制造账户。这些成本属于费用，在计算出毛利之后记入损益账户。
直接成本与间接成本
在编制制造账户之前，我们必须能够区分直接成本和间接成本。直接成本是可以直接追溯到每一单位产品的成本。做成椅子的木材，以及制作这张椅子的木匠的工资，都可以针对每一单位直接计量，所以它们是直接成本。
间接成本则是运营工厂所必需、但无法直接追溯到单一单位产品的成本。例子包括工厂厂房的租金、驱动机器的电费，以及工厂主管的薪水。这些成本支撑整个生产过程，但我们不能说某个具体金额的工厂租金属于某一张椅子。
这个区分很重要，因为在制造账户中，所有直接成本会先汇集起来形成主要成本，而所有间接的工厂成本则汇集为工厂间接费用。如果把成本归类错误，主要成本和生产成本都会计算错误。
所用的直接材料
制造账户的第一部分是所用直接材料的成本。直接材料是成为制成品一部分的原材料，例如做椅子的木材或做面包的面粉。我们计算的是实际用于生产的材料，而不是购入的材料。
要计算所用直接材料，我们从原材料的期初存货开始，加上期间内购入的原材料，再减去仍留在仓库里的原材料期末存货。公式是：原材料期初存货加原材料购货减原材料期末存货。
假设一家工厂原材料的期初存货为RM8,000，全年购入原材料RM50,000，期末原材料存货剩下RM6,000。那么所用直接材料就是RM8,000加RM50,000减RM6,000，等于RM52,000。这RM52,000才是实际进入生产过程的部分。
直接人工与主要成本
在直接材料之后，我们加上直接人工成本。直接人工是支付给直接把原材料加工成制成品的工人的工资，例如制作椅子的木匠，或缝制衬衫的裁缝。他们的工资与每一单位产品直接相关。
当我们把所用直接材料加上直接人工时，就得到主要成本。主要成本是生产中所有直接成本的总和。公式是：所用直接材料加直接人工等于主要成本。有时还会有其他直接费用，例如为某个订单租用特殊机器，这些也会计入主要成本。
延续前面的例子，假设这家工厂支付直接人工RM20,000。那么主要成本就是RM52,000加RM20,000，等于RM72,000。主要成本显示了在加入任何间接成本之前，产品的基本成本。
工厂间接费用
在主要成本之后，我们再加上工厂间接费用，也就是运营工厂所涉及的所有间接成本。工厂间接费用的例子包括工厂租金、机器折旧、工厂水电费、主管薪水和机器维修费。这些成本对生产至关重要，但无法追溯到单一单位产品。
要小心区分工厂成本与办公室成本。办公室租金、办公室文员的薪水和广告费都不是工厂间接费用，因为它们与制造过程无关。只有在工厂内为了生产目的而发生的成本，才列为工厂间接费用。
假设同一家工厂发生以下工厂间接费用：工厂租金RM10,000、机器折旧RM5,000、工厂电费RM3,000，工厂间接费用总额为RM18,000。这个总额随后加到主要成本上。
在制品的调整
在期末，通常会有一些尚未完全完成的商品，也就是已经开始制作、但还没有变成制成品的商品。这些半成品叫做在制品。一张已经切割和拼接、但还没有上漆的椅子，就是在制品的例子。
我们必须调整在制品，让制造账户只计入本期内完成的商品成本。做法是：在工厂总成本上加期初在制品，再减期末在制品。这是因为期初在制品会在本期内完成，而期末在制品还没有完成。
假设这家工厂的期初在制品为RM4,000，期末在制品为RM6,000。到目前为止的工厂总成本是主要成本RM72,000加工厂间接费用RM18,000，等于RM90,000。经过调整后，我们加上RM4,000再减去RM6,000，得出生产成本RM88,000。
生产成本流入买卖账户
制造账户中的最后一个数字是生产成本，也称为已制成品成本。在我们的例子中，已制成品成本是RM88,000。这个数字会转入买卖账户。
在制造商的买卖账户中，已制成品成本取代了一般贸易商账户中的购货。我们从制成品的期初存货开始，加上已制成品成本，再减去制成品的期末存货，得出销货成本。然后销售减去销货成本，照常得出毛利。
假设全年销售为RM130,000，制成品期初存货为RM10,000，制成品期末存货为RM12,000。销货成本是RM10,000加RM88,000减RM12,000，等于RM86,000。因此毛利是RM130,000减RM86,000，等于RM44,000。之后再在损益账户中扣除办公室和销售费用，得出净利。
流程总结与下一步
简而言之，请记住这个顺序：所用直接材料加直接人工形成主要成本；主要成本加工厂间接费用得出工厂总成本；调整在制品得出生产成本；生产成本以已制成品成本的形式流入买卖账户。如果你把这个顺序记熟，制造账户就会变得简单明了。
最重要的是把成本归类准确。在放入任何数字之前，先问自己两个问题：这是直接成本还是间接成本？这是工厂成本还是办公室成本？这两个问题的答案，决定了这个数字应该放在哪里。
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