买卖账户与损益账户的区别

SPM会计原理（SPM 科目代码 3756）中最常让学生混淆的问题之一，是买卖账户与损益账户的区别。两者都在会计期末编制，都属于损益表的一部分，许多课本还把它们连在一起，写成一个连续的格式。因此，许多学生误以为它们是同一样东西。

但两者各有目的，包含的项目也不同。弄清这个区别后，你就能更准确地编制损益表，答题时也更容易发现放错位置的项目。

什么是买卖账户？

买卖账户是买卖货物的企业损益表的第一部分。它的主要目的是确定该期间的毛利或毛损。

毛利是用净销货减去销货成本计算出来的。销货成本则由期初存货加上净购货和直接成本，再减去期末存货得出。简而言之，买卖账户只回答一个问题：在扣除其他营业费用之前，单靠买卖货物这项活动赚了多少？

什么是损益账户？

损益账户是紧接在买卖账户之后的第二部分。它以从买卖账户转下来的毛利作为开端。

损益账户的目的是确定净利或净损。在这里，我们加上销货以外的其他收入（例如取得折扣、佣金收入、租金收入和利息收入），然后减去所有营业费用，例如薪金、租金、保险、折旧、坏账和给予折扣。最后的余额就是属于企业主的净利。

两者的主要区别

最根本的区别在于最终结果。买卖账户得出的是毛利，而损益账户得出的是净利。毛利必须先算出来，因为这个数字是损益账户的起点。

第二个区别是项目类型。买卖账户只包含与买卖货物直接相关的项目：销货、销货退回、期初存货、购货、购货退回、进货运费和直接成本。而损益账户包含的是其他收入以及与购货无直接关系的营业费用。

第三个区别是范围。买卖账户只衡量买卖活动的表现，而损益账户在计入所有经营成本之后，衡量企业的整体表现。

买卖账户中的项目

在买卖账户的借方，我们记录期初存货、购货（减去购货退回）、进货运费，以及直接成本，例如购货关税，对某些企业而言还包括生产工资。在贷方，我们记录销货（减去销货退回）和期末存货。

需要牢记的重点：进货运费应列入买卖账户，因为它是取得货物成本的一部分。许多学生错误地把它放进损益账户。期末存货在计算销货成本时一律减去，绝不是加上。

损益账户中的项目

损益账户以贷方的毛利作为开端。接着加上其他收入，例如取得折扣、佣金收入、租金收入和利息收入。

在借方，则记录所有营业费用：行政人员的薪金和工资、店铺租金、水电费、保险、广告费、销货运费、资产折旧、坏账和给予折扣。请注意，销货运费列在这里，是因为它是把货物送交顾客的成本，而不是取得货物的成本。

如何计算毛利与净利

第一步：计算净销货（销货减销货退回）和净购货（购货减购货退回）。第二步：用公式计算销货成本，即期初存货加净购货加进货运费减期末存货。第三步：毛利等于净销货减销货成本。到这里，你已经完成了买卖账户。

第四步：把毛利转入损益账户，加上所有其他收入，再减去所有营业费用。剩下的余额就是净利。如果费用超过收入，结果就是净损。

学生常犯的错误

第一个错误是把项目放错，例如把取得折扣放进买卖账户，或把进货运费放进损益账户。请记住这个简单原则：与取得货物直接相关的成本放进买卖账户；其余的都放进损益账户。

第二个错误是忘记调整期末存货，或处理不当，例如应计费用和预收收入等调整项目。第三个错误是没有正确地把毛利转入损益账户。反复练习各种类型的题目，是克服这些错误的最好方法。

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常见问题

买卖账户和损益账户是分开书写的吗？在一般做法中，它们会连在一起写成一份连续的损益表，但两者的目的和项目仍然是不同的。

企业会不会有毛利却出现净损？会的。如果毛利不足以支付所有营业费用，即使买卖活动是有盈利的，企业仍可能录得净损。

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