什么是暂记账户（Akaun Tergantung）？它如何暂存并纠正不平衡的试算表
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为什么试算表可能不平衡
试算表是把每一个分类账户的余额，按某一个日期分列在借方栏和贷方栏里的一份清单。由于复式簿记为每一笔交易都记入金额相等的借方与贷方，借方栏的总额理应永远等于贷方栏的总额。当这两个总额相等时，我们就说试算表平衡了。
但在实际操作中，这两个总额有时并不相等。这个差额并不是因为复式记账制度出了问题，而是因为有人在记录或计算的某个环节出了差错。假设借方栏总额为RM82,450，而贷方栏总额为RM82,200，那么就出现了RM250的差额，这笔差额必定来自某个错误。
学生要明白：试算表只是一个核对工具，不能证明账目完全正确。它能查出某些类型的错误，却查不出另一些错误。弄清楚它查得出和查不出哪些错误，是理解暂记账户的基础。
会影响试算表的错误
有些错误会破坏借方总额与贷方总额之间的相等关系，正是这类错误使试算表无法平衡。最明显的情况是单边分录：你记了借方却忘了对应的贷方，或者相反。如果你借记机器RM1,000，却从未贷记银行，那么借方就比贷方多出了RM1,000。
第二类是在同一笔交易的两边记入了不同的金额。假设一笔销售在顾客账户借记为RM540，却因数字颠倒而在销售账户贷记为RM450。两边相差RM90，试算表就会出现同样金额的不平衡。
第三类是加总错误，或结转下来的余额转错了。如果某个分类账户加错了总数，或期末余额转入试算表时写错了数字，那么其中一栏就会过大或过小。所有这些错误都有一个共同点：借方总额与贷方总额不再相等，因此错误会在试算表上显现出来。
不会影响试算表的错误
另一些错误则保持借方与贷方总额相等，因此即使账户记错了，试算表仍然平衡。有六种类型需要记熟。遗漏错误是指一笔交易被完全漏记，借方和贷方都不见了，所以没有任何不平衡。错记账户错误是指正确的金额被记入了同类型的错误账户，例如借记顾客Ali的账户而不是顾客Aziz的账户。
原则错误是指把金额记入了错误类别的账户，例如把购买一辆货车当成车辆费用。原始记录金额错误是指在原始分录簿中记入了错误的金额，因此借方和贷方带着同样错误的数字。借贷颠倒错误则是把本该贷记的记成借记、把本该借记的记成贷记，同样使总额保持相等。
最后，抵消错误是指两个或以上各自独立的错误，在金额上恰好相互抵消，一个高估了借方，另一个以同样金额高估了贷方。由于这六种错误都不会破坏两栏的相等关系，因此不会为它们开设暂记账户；一旦发现，用普通的日记分录更正即可。
什么是暂记账户以及何时开设
暂记账户是一个临时账户，当借方总额与贷方总额不相等而原因尚未查明时，开设它来使试算表平衡。它只是暂存这笔差额的地方，仅此而已。它并不具有真实的经济意义，只是把尚未解释清楚的金额暂时停放在那里，直到簿记员能够展开调查。
开设它的规则是机械式的。试算表哪一边不足，你就把差额记入暂记账户的哪一边。如果贷方栏较小，你就把差额记入暂记账户的贷方，使两个总额现在相等。如果借方栏较小，差额就记入借方。
开设暂记账户能让簿记员继续往下做，甚至在查找错误的同时先编制草拟的财务报表。但这个账户是严格临时的。一套完善的账目绝不应把暂记余额带入最终对外公布的账目中；必须先查明并清除这笔余额。
差额如何进入暂记账户
回到刚才的数字：借方栏总额为RM82,450，贷方栏总额为RM82,200，即贷方短缺RM250。为了让两边平衡，我们开设一个暂记账户，把RM250记在它的贷方。现在试算表两栏都显示RM82,450，账目便可继续。
不妨把暂记余额看作一道问题，而非一个答案。暂记账户里RM250的贷方余额，等于分类账在告诉你：某处的贷方少了RM250，请找出在哪里。这个数字是一个信号，指出了错误的大小，尽管还没指出它的位置。
请注意，只有会影响试算表的错误才会经过暂记账户。那六种不影响试算表的错误从不产生差额，所以它们根本不会碰到暂记账户。这正是前面所讲的区分在实务中如此重要的原因。
用更正分录清算暂记账户
一旦簿记员找到实际的错误，就通过日记分录逐一更正，而该分录的另一边则记入暂记账户。目标是让暂记余额逐步减少，直到归零。当暂记账户归零时，每一个影响试算表的错误都已被处理，账目也就恢复正确。
其逻辑始终如一。如果某账户被错误地少记了借方，现在你就借记该账户、贷记暂记。如果某账户被错误地少记了贷方，你就贷记该账户、借记暂记。每一次更正从暂记账户中取走的金额，恰好等于当初该错误放进去的金额。
到这里，那RM250的来源就清楚了。随着更正分录逐一过账，暂记账户的余额逐渐减少；如果各错误的总额与RM250相符，账户就会刚好结清。如果没有结清，就表示至少还有一个错误未被发现。
简单示例：清算RM250的暂记余额
假设暂记账户里RM250的贷方余额来自两个错误。第一，销售RM180已正确记入销货日记账，却从未过账到销售账户，因此分类账的贷方短缺了RM180。第二，给予折扣RM70已正确借记到给予折扣账户，却从未贷记给某个顾客，使贷方又短缺了RM70。这两者合起来正好是RM250。
更正第一个错误时，我们贷记销售RM180、借记暂记RM180，因为遗漏的贷方如今补给了销售账户，而对应的借方从暂记中取走RM180。更正第二个错误时，我们贷记顾客账户RM70、借记暂记RM70，补上遗漏的贷方，并从暂记中取走最后的RM70。
两笔分录做完后，暂记账户被借记了RM180和RM70，合计RM250，恰好与当初开设它的RM250贷方相符。该账户现在余额为零并结清。销售账户与顾客账户都恢复正确，试算表也不需要任何人为数字就能平衡。
对利润、财务状况表的影响与学习贴士
有些经过暂记账户的错误只影响财务状况表，另一些则会同时改变所报告的利润。在上面的例子中，更正遗漏的销售RM180会增加收入，从而提高毛利与净利；而两个顾客余额之间的错误则只是在应收账款内部重新排列数字。答题时，务必要问：这项更正是否触及了收入或费用账户，因为这决定了利润会不会变动。
一个可靠的学习习惯，是在过账到暂记账户之前，先把每一笔更正日记分录连同简短的说明完整写出。然后逐笔登记暂记账户，看着余额逐渐归零。如果它没能归零，切勿硬凑；而应检查题目所给的每一个错误是否确实影响试算表，因为遗漏、错记账户、原则、原始记录金额、借贷颠倒与抵消错误都不会影响它。
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