期末存货：以成本与可变现净值较低者计价

在会计期末编制财务报表时，最常被算错的项目之一就是期末存货。许多SPM考生以为期末存货一律按成本计价，但按规定，存货应按成本与可变现净值（NRV）中较低者计价。这里一个小错误，会连带影响销货成本、毛利、净利，以及财务状况表中的流动资产总额。

本文说明成本与可变现净值的含义、为何采用谨慎原则、如何逐项计算，以及结果对账目的影响。所有例子均依照KSSM会计原理教学大纲（代码3756）编写。

成本与可变现净值是什么意思？

存货成本是指使存货达到目前地点和状态所发生的一切成本，包括购货价格、进口税、进货运费以及其他相关成本。购货退回和商业折扣须从成本中扣除，因为它们减少了实际支付的金额。

可变现净值是指在正常经营中的估计售价，减去使存货完工的估计成本，以及销售所需的估计成本，例如包装费或销售佣金。简言之，可变现净值就是企业预计出售存货后可净收到的金额。

为什么取较低者？

这项规则源于谨慎原则。谨慎原则要求企业不得高估资产，也不得确认尚未赚取的利润，但一旦预见到可能发生的亏损，就必须及时确认。

当可变现净值低于成本时，说明存货可能无法按原价售出，或许是因为损坏、过时，或市场价格下跌。以较低的可变现净值计价，企业便能及早确认这项潜在亏损，避免以不切实际的金额列报资产。

正确的计算步骤

第一步是确定每一类存货的成本。第二步是计算每一类存货的可变现净值。第三步是将成本与可变现净值比较，取其中较低者。这项比较应逐项进行，而不是先把所有存货加总。

例如，甲货成本为RM800，可变现净值为RM950，因此取RM800。乙货成本为RM1,200，可变现净值为RM1,000，因较低而取RM1,000。期末存货价值为RM800 + RM1,000 = RM1,800，而非RM2,000。

对买卖账户的影响

期末存货在计算销货成本时作扣除。销货成本的基本公式为：期初存货加净购货减期末存货。因此，若期末存货高估，销货成本会偏低，毛利便会高估。

反之，当存货按较低的可变现净值计价时，销货成本略为增加，毛利也更保守。谨慎原则就是这样把存货跌价的影响计入本期利润。

对财务状况表的影响

期末存货在财务状况表中列为流动资产，以成本与可变现净值中较低者列报。这可确保资产不会以超过合理预期可收回的金额列示。

请注意，买卖账户与财务状况表两处必须使用相同的数字。在两份报表中使用不同数字是常见错误，应予以避免。

考生常犯的错误

第一个错误是一律取成本而不核对可变现净值。第二个是将成本总额与可变现净值总额比较，而非逐项比较。第三个是错误地将佣金等销售费用加入存货成本，而这些应在计算可变现净值时扣除。

另一个错误是在计算可变现净值时忘记从售价中扣除销货运费或销售费用，或错误地以全额售价作为存货价值。反复练习各种情境，有助于你识破这些陷阱。

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常见问题

可变现净值等于售价吗？不等于。可变现净值是售价减去完工与销售存货的估计成本，因此通常低于全额售价。

我需要逐项比较吗？需要。正确做法是逐项比较成本与可变现净值，再把每项的较低者加总，得出整体期末存货金额。

如果可变现净值高于成本怎么办？若可变现净值较高，我们仍取成本，因为我们选择较低者。我们不会把存货价值提高到超过成本。