重新编制正确的试算表

试算表

技能：创造

情境

题目

（a）找出法依扎先生试算表中的三项错误，并解释每项为何错误。

（b）拟出正确的试算表（列明账目、栏目及相等的新总额）。

（c）解释期末存货的正确处理方式及其与财务报表的关系。

（d）建议诺莱妮女士可实施的一项流程改进，以防止此类错误再次发生，并加以论证。

思考步骤

1. 逐项核对余额：资产、费用及提款为借方余额；资本、负债及收入为贷方余额。
2. 记住期末存货并非分类账余额，因此完全不应出现在试算表中。
3. 找出三处误置：期末存货被列入（借方）、销货退回列于贷方、提款列于贷方。
4. 删去期末存货；将销货退回RM1,500及提款RM5,000移至借方栏。
5. 重新加总：借方RM130,000、贷方RM130,000，现已相等。
6. 确定期末存货在买卖账户及财务状况表中的处理方式。
7. 建议切实可行的控制流程，并与错误成因相联系。

模范答案

（a）三项错误：

1）期末存货RM7,600被列为借方。这是错误的，因为期末存货并非分类账余额；它是在结账日通过存货估价取得，而非源自分类账，故不能出现在试算表中。

2）销货退回RM1,500列于贷方。这是错误的，因为销货退回冲减销货（收入的抵减项）但呈借方余额，应列于借方栏。

3）提款RM5,000列于贷方。这是错误的，因为提款减少业主权益，却记为借方余额，应列于借方栏。

（b）正确的试算表：

从试算表中删去期末存货RM7,600；将销货退回RM1,500及提款RM5,000移至借方栏。

借方：购货52,000；销货退回1,500；进货运费900；期初存货7,000；租金6,000；薪金14,400；应收账款9,800；现金2,400；银行11,000；设备20,000；提款5,000 = RM130,000。

贷方：资本45,000；销货78,000；购货退回800；应付账款6,200 = RM130,000。

两栏现相等于RM130,000。

（c）期末存货作为试算表之后的调整处理。在买卖账户中，它从购货成本中扣除以求得销货成本，从而提高毛利；在财务状况表中，它列报为流动资产。因此期末存货影响财务报表，但绝不进入试算表。

（d）改进：诺莱妮女士可推行两阶段交叉核对，由文员直接从分类账列出各项余额，再由第二名人员依照账目类型清单核实借/贷分类，然后才敲定试算表。论证：职责分离加上核对清单能及早发现分类错误（销货退回、提款）及非分类账项目的误列（期末存货），从而降低两栏不相等的风险。