如何计算与记录呆账准备

结算日调整及独资企业财务报表编制

事前准备

• 年末的应收账款（债务人）余额。
• 需要先行注销的坏账金额（若有）。
• 企业设定的呆账准备率（百分比）。
• 上一年结转下来的呆账准备余额（若有）。

分步操作

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   计算应收账款净额

   取年末的应收账款余额，先扣除任何注销的坏账。以 Perniagaan Setia 在 2023年12月31日为例，应收账款余额为 RM52,000，注销坏账 RM2,000，分录为借：坏账 RM2,000；贷：应收账款 RM2,000。作为计算基础的净额为 RM52,000 - RM2,000 = RM50,000。

2. 2

   计算所需呆账准备

   将应收账款净额乘以设定的准备率。Perniagaan Setia 设定为 5%。所需准备 = 5% x RM50,000 = RM2,500。这就是呆账准备账户在 2023年12月31日应有的期末余额。

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   查看现有呆账准备余额

   查看上一年结转下来的呆账准备余额。由于 2023年是首次设立准备的年份，现有余额为 RM0。因此全部 RM2,500 都是首次设立的准备。

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   确定增加还是减少

   将所需准备与现有余额比较。差额 = RM2,500 - RM0 = RM2,500（增加）。切记，第一年之后只在复式分录中记录这个差额，而不是每年记录整笔准备。

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   呆账准备增加时的记录

   当所需准备超过现有余额时，把增加额记为费用。第一年：借：损益 RM2,500；贷：呆账准备 RM2,500。到了 2024年12月31日，Perniagaan Setia 的应收账款净额升至 RM60,000，所需准备为 5% x RM60,000 = RM3,000。现有余额为 RM2,500，因此只需增加 RM500：借：损益 RM500；贷：呆账准备 RM500。准备余额此时为 RM3,000。

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   呆账准备减少时的记录

   当所需准备少于现有余额时，将分录方向反转。2025年12月31日 Perniagaan Setia 的应收账款净额降至 RM40,000，所需准备为 5% x RM40,000 = RM2,000。现有余额为 RM3,000，因此减少 RM1,000：借：呆账准备 RM1,000；贷：损益 RM1,000。准备余额此时为 RM2,000。

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   列入损益表

   准备的增加记为费用。2024年例子：在费用部分扣除“呆账准备 RM500”。准备的减少则记为收入（其他收入）。2025年例子：在收入部分加入“呆账准备减少 RM1,000”。2023年的坏账 RM2,000 单独记为全额费用，不与准备混在一起。

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   列入财务状况表并结转余额

   在流动资产项下，列示应收账款减去呆账准备余额。2024年12月31日：应收账款 RM60,000 - 呆账准备 RM3,000 = RM57,000 可变现价值。呆账准备余额 RM3,000 作为 2025年的期初余额结转下来，并在下一年年末重复此程序。

第二个示例

Kedai Harmoni 则设定 3% 的呆账准备。2023年12月31日，应收账款净额为 RM80,000，因此首笔准备为 3% x RM80,000 = RM2,400：借：损益 RM2,400；贷：呆账准备 RM2,400。2024年12月31日，由于许多客户清还了欠款，应收账款净额降至 RM70,000，所需准备为 3% x RM70,000 = RM2,100。由于现有余额 RM2,400 较高，准备减少 RM300：借：呆账准备 RM300；贷：损益 RM300。在 2024年损益表中，RM300 记为收入；在财务状况表中，应收账款 RM70,000 减去准备 RM2,100，得出可变现价值 RM67,900。

假设 2025年12月31日 Kedai Harmoni 拥有应收账款 RM75,000，但其中 RM3,000 要先注销为坏账，因此计算基础为 RM75,000 - RM3,000 = RM72,000。所需准备为 3% x RM72,000 = RM2,160；由于现有余额为 RM2,100，准备只增加 RM60：借：损益 RM60；贷：呆账准备 RM60。这个例子说明，必须先扣除坏账，才套用准备率。

常见错误

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