中四 · 第8章
结算日调整及独资企业财务报表编制
Pelarasan pada Tarikh Imbangan dan Penyediaan Penyata Kewangan Milikan Tunggal
一小时付费试课 · 当天回复 · 每小时RM50起
23 个教学小时
本章内容
中四第八章把你整年所学的几乎每一项技能都串联起来。此前你在日记账中记录交易、过账到分类账，并编制试算表。但仅凭试算表还无法显示企业的真实利润，因为在结算日仍有一些费用和收入尚未调整。本章教你完成这些调整，使编制出来的财务报表准确，并符合配比原则。
本章涵盖：现金基础与权责发生制；名目账户的调整（应计费用、预付费用、应计收入与预收收入）；坏账、坏账收回与呆账准备的处理；折旧与累计折旧的计算；以现金处置非流动资产；编制调整后试算表；最后是包含所有调整的完整损益表与财务状况表。
从会计循环的位置来看，本章位于最末端，即在试算表之后、正式财务报表发布之前。它之所以重要，是因为SPM的结构题与论述题常常把许多调整合并到同一道财务报表题目里。掌握了本章，你就已经掌握了独资企业会计的完整循环。
内容标准
Perakaunan asas tunai dan asas akruan serta jenis-jenis pelarasan
学习标准（DSKP 官方马来文原文）
- 8.1.1Menerangkan pengertian perakaunan asas tunai dan asas akruan
- 8.1.2Menerangkan maksud pelarasan
- 8.1.3Menyenaraikan jenis pelarasan pada tarikh imbangan
- 8.1.4Menerangkan keperluan mengambil kira pelarasan dalam penyediaan Penyata Kewangan
8.2 名目账户的调整
Pelarasan akaun nominal
学习标准（DSKP 官方马来文原文）
- 8.2.1Menerangkan maksud item pelarasan: (i) Belum Terperoleh (ii) Belum Terima (iii) Prabayar (iv) Belum Bayar
- 8.2.2Menyenaraikan contoh-contoh item pelarasan untuk Akaun Nominal
- 8.2.3Merekod item pelarasan ke dalam Jurnal Am dan lejar
- 8.2.4Merekod hasil dan belanja yang terselaras ke dalam Akaun Untung Rugi
- 8.2.5Merekod item Belum Terperoleh, Belum Terima, Prabayar dan Belum Bayar ke dalam Penyata Kedudukan Kewangan
- 8.2.6Menerangkan kesan terhadap Penyata Kewangan sekiranya konsep akruan tidak diaplikasikan
8.3 坏账、坏账收回与呆账准备
Hutang Lapuk, Hutang Lapuk Terpulih dan Peruntukan Hutang Ragu
学习标准（DSKP 官方马来文原文）
- 8.3.1Menerangkan maksud Hutang Lapuk, Hutang Lapuk Terpulih dan Peruntukan Hutang Ragu
- 8.3.2Menyenaraikan sebab berlakunya Hutang Lapuk dan Hutang Lapuk Terpulih
- 8.3.3Menerangkan keperluan mewujudkan Peruntukan Hutang Ragu
- 8.3.4Menghitung Peruntukan Hutang Ragu berdasarkan nilai Akaun Belum Terima bersih dalam situasi mewujudkan atau menyelaraskan Peruntukan Hutang Ragu
- 8.3.5Merekod Akaun Belum Terima, Hutang Lapuk, Hutang Lapuk Terpulih, Hutang Ragu dan Peruntukan Hutang Ragu, dalam Jurnal Am dan lejar
- 8.3.6Merekod Hutang Ragu, Hutang Lapuk dan Hutang Lapuk Terpulih dalam Akaun Untung Rugi
- 8.3.7Menunjukkan Peruntukan Hutang Ragu dalam Penyata Kedudukan Kewangan
- 8.3.8Menerangkan kesan sekiranya Peruntukan Hutang Ragu tidak diwujudkan walaupun terdapat urus niaga jualan kredit
- 8.3.9Menerangkan kesan ke atas Peruntukan Hutang Ragu sedia ada sekiranya tiada baki dalam Akaun Belum Terima. (v) catatan dalam Penyata Kewangan (vi) kesan terhadap Penyata Kewangan sekiranya konsep Peruntukan Hutang Ragu tidak diaplikasi • Setiap kumpulan akan berbincang untuk menyelesaikan tugasan. • Guru akan memanggil warna kumpulan berdasarkan muka kiub yang dilontarkan • Wakil dari setiap kumpulan akan mempersembahkan jawapan
8.4 折旧与累计折旧
Susut nilai dan Susut nilai Terkumpul
学习标准（DSKP 官方马来文原文）
- 8.4.1Menyatakan maksud Susut nilai dan Susut nilai Terkumpul
- 8.4.2Menerangkan sebab berlakunya Susut nilai terhadap Aset Bukan Semasa
- 8.4.3Menyenaraikan dan menerangkan kaedah pengiraan Susut nilai
- 8.4.4Menghitung Susut nilai berdasarkan kaedah garis lurus, baki berkurangan dan penilaian semula
- 8.4.5Merekod Susut nilai dan Susut nilai Terkumpul ke Jurnal Am dan lejar
- 8.4.6Merekod Susut nilai dalam Akaun Untung Rugi
- 8.4.7Menunjukkan Susut nilai Terkumpul dalam Penyata Kedudukan Kewangan
- 8.4.8Menyatakan faktor yang perlu dipertimbangkan dalam pemilihan kaedah Susut nilai
- 8.4.9Menerangkan kesan penggunaan kaedah penentuan Susut nilai yang berlainan terhadap Penyata Kewangan dengan menunjukkan contoh berkaitan. • Guru menyediakan satu tugasan pelarasan yang melibatkan: (i) pengiraan Susut nilai menggunakan ketigatiga kaedah Susut nilai (ii) catatan Jurnal Am (iii) catatan lejar (iv) Imbangan Duga Terselaras (v) catatan dalam Penyata Kewangan • Setiap kumpulan akan berbincang dan menyelesaikan tugasan. • Guru akan memanggil nombor kumpulan berdasarkan kad imbasan yang dipilih. • Wakil dari setiap kumpulan akan mempersembahkan jawapan
8.5 以现金处置非流动资产
Pelupusan Aset Bukan Semasa secara tunai
学习标准（DSKP 官方马来文原文）
- 8.5.1Menerangkan maksud pelupusan Aset Bukan Semasa
- 8.5.2Menerangkan sebab pelupusan Aset Bukan Semasa
- 8.5.3Menerangkan pelupusan aset melalui penjualan secara tunai
- 8.5.4Menghitung untung atau rugi atas pelupusan Aset Bukan Semasa
- 8.5.5Merekod pelupusan Aset Bukan Semasa dalam Jurnal Am
- 8.5.6Menyediakan Akaun Pelupusan Aset Bukan Semasa
- 8.5.7Merekod untung atau rugi atas pelupusan Aset Bukan Semasa ke Akaun Untung Rugi
- 8.5.8Merekod pelupusan Aset Bukan Semasa dalam akaun lejar yang berkaitan
- 8.5.9Menunjukkan kesan pelupusan Aset Bukan Semasa kepada Penyata Kewangan. • Murid memberikan sebab pelupusan Aset Bukan Semasa perlu dilakukan • Guru menerangkan kaedah merekod pelupusan Aset Bukan Semasa dan kesan ke atas Penyata Kewangan
8.6 调整后试算表
Imbangan Duga Terselaras
学习标准（DSKP 官方马来文原文）
- 8.6.1Menerangkan maksud Imbangan Duga Terselaras
- 8.6.2Menerangkan keperluan menyediakan Imbangan Duga Terselaras
- 8.6.3Menyediakan Imbangan Duga Terselaras
8.7 含调整的财务报表
Penyata Kewangan dengan pelarasan
学习标准（DSKP 官方马来文原文）
- 8.7.1Menyediakan Penyata Kewangan dalam bentuk ’T’ dan format penyata berdasarkan Imbangan Duga Terselaras secara manual atau menggunakan aplikasi TMK
资料来源: DSKP KSSM Prinsip Perakaunan Tingkatan 4
本章重点概念
现金基础与权责发生制
现金基础只在实际收到或支付款项时才记录收入和费用。权责发生制则在收入赚取时记录收入、在费用发生时记录费用，无论款项是否已经转移。SPM采用权责发生制，因为它符合配比原则，即某一期间的收入要与同一期间的费用相配比。
例子：全年租金为RM12,000，但截至结算日只支付了RM11,000。在权责发生制下，损益表中的租金费用仍为RM12,000，而不足的RM1,000记作应计费用（流动负债）。这就是需要做调整的原因。
应计费用与预付费用
应计费用是指在结算日已经发生但尚未支付的费用。它要加到损益表的费用中，并在财务状况表中列为流动负债。例子：应计工资RM800。调整分录：借记工资RM800，贷记应计工资RM800。
预付费用是指已经支付但尚未使用的费用，例如为结算日之后的期间所支付的保险费。它要从费用中扣除，并列为流动资产。例子：预付保险RM300。调整分录：借记预付保险RM300，贷记保险费RM300。
应计收入与预收收入
应计收入是指已经赚取但尚未收到的收入，例如应收但尚未收到的佣金。它要加到损益表的收入中，并成为流动资产。例子：应计佣金RM200。调整分录：借记应计佣金RM200，贷记佣金收入RM200。
预收收入是指已经收到但尚未赚取的收入，例如预收的下个月租金。它要从收入中扣除，并成为流动负债。例子：预收租金RM500。调整分录：借记租金收入RM500，贷记预收租金RM500。
坏账与坏账收回
坏账是指经确认无法收回的债务人余额。它作为费用注销。调整分录：借记坏账RM400，贷记应收账款RM400。坏账费用随后转入损益表作为费用。
坏账收回是指先前已注销、但债务人后来重新偿还的债务，属于收入。调整分录：借记银行RM400，贷记坏账收回RM400。坏账收回转入损益表作为其他收入。
呆账准备
呆账准备是对未来可能无法收回的债务所作的估计，通常是应收账款余额（扣除坏账后）的某个固定百分比。它符合谨慎性原则。例子：应收账款净额RM20,000，按5%计提准备即为RM1,000。
当呆账准备设立或增加时，分录为借记呆账准备费用，贷记呆账准备。若本年准备小于上年，差额贷记损益表作为收入。在财务状况表中，呆账准备要从应收账款中扣除。
折旧与累计折旧
折旧是把非流动资产的成本在其可使用年限内分摊。两种主要方法是直线法（每年折旧额相同）和余额递减法（按净账面值乘以百分比）。直线法例子：机器成本RM10,000，残值RM1,000，年限9年，每年折旧RM1,000。
调整分录：借记折旧费用RM1,000，贷记累计折旧RM1,000。折旧费用进入损益表，而累计折旧每年不断累加，并在财务状况表中从资产成本中扣除，得出净账面值。
以现金处置非流动资产
当资产出售时，要开设一个资产处置账户。步骤为：把资产成本转入处置账户（借记处置，贷记资产）；把该资产的累计折旧转入（借记累计折旧，贷记处置）；再记录出售所得款项（借记银行，贷记处置）。
例子：一辆成本RM30,000、累计折旧RM22,000的车辆以RM5,000现金出售。净账面值为RM8,000，因此产生处置亏损RM3,000。该亏损转入损益表作为费用。若售价高于净账面值，则产生处置盈利，列为收入。
调整后试算表
在所有调整记录之后，要编制调整后试算表，以确认借方总额仍等于贷方总额。它包含原始余额加上每一项调整的影响，包括应计费用、累计折旧和呆账准备等新账户。
调整后试算表是通往财务报表的桥梁。简单例子：原始工资费用余额RM11,000加应计工资RM800，得出调整后借方RM11,800，而应计工资RM800则出现在贷方作为负债。
含调整的完整财务报表
最后一步是编制损益表与财务状况表。在损益表中，所有费用都要调整（加应计、减预付），并纳入坏账费用、折旧、呆账准备的变动，以及任何处置盈亏，然后才计算净利润。
在财务状况表中，非流动资产以成本减累计折旧列示，应收账款在扣除呆账准备后列示。预付费用和应计收入成为流动资产，而应计费用和预收收入成为流动负债。业主权益则根据净利润和提款更新。
常见错误
本章学习计划
- 先掌握现金基础与权责发生制的区别以及配比原则，因为这是所有调整的基础。
- 反复练习四类名目账户调整（应计费用、预付费用、应计收入、预收收入），直到能判断每一项是资产还是负债。
- 熟记并理解坏账、坏账收回和呆账准备的复式分录，包括如何计算准备的变动额。
- 练习两种折旧方法（直线法与余额递减法），并确保理解累计折旧每年都在增加。
- 至少完成五个完整的资产处置账户，直到能熟练地转入成本、累计折旧和出售所得。
- 在进入财务报表之前，练习编制一份借贷平衡的调整后试算表。
- 完成把所有调整合并在一起的完整财务报表题目，因为考试就是这种格式。