内容标准 8.3

坏账、坏账收回与呆账准备

Hutang Lapuk, Hutang Lapuk Terpulih dan Peruntukan Hutang Ragu

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讲解

内容标准 8.3 说明在结算日编制财务报表时与应收账款（Akaun Belum Terima，Penghutang）有关的三项调整。坏账（Hutang Lapuk）是指债务人无法再收回的欠款，须作为营业费用注销。坏账收回（Hutang Lapuk Terpulih）是指以前已注销的坏账，之后债务人又重新偿还，因此确认为收入（其他收入）。呆账准备（Peruntukan Hutang Ragu）则是对未来可能无法收回的应收账款金额所作的估计，按应收账款净额的一定百分比计算。

债务变成坏账有几个原因：债务人破产或无力偿债、债务人去世且无遗产、债务人潜逃无法追踪，或债务人的生意倒闭清盘。由于存在这些风险，谨慎原则（稳健原则）要求企业及早预计可能的损失，而配比概念要求把坏账和呆账准备与同一会计期间的赊销收入相配比，以免高估净利。

记录坏账的分录是：借记坏账，贷记有关的债务人账户，因为该债务人已从账簿中剔除。在结算日，坏账余额转入损益账户：借记损益账户（坏账费用），贷记坏账。坏账列在当年损益表的费用部分。

对于坏账收回，当以前已注销的债务人重新偿还时，简短分录是：借记银行或现金，贷记坏账收回。有些方法会先恢复债务人账户（借记债务人，贷记坏账收回），再收款（借记银行，贷记债务人）。坏账收回的余额作为收入转入损益账户：借记坏账收回，贷记损益账户，并在收入或其他收入部分列报。

呆账准备用以下公式计算：准备百分比乘以扣除当年已注销坏账后的应收账款余额。首次设立准备时：借记损益账户（呆账准备费用），贷记呆账准备。若本年准备高于上一年，只把增加额借记损益账户、贷记呆账准备。若本年准备低于上一年，则把减少额冲回：借记呆账准备，贷记损益账户（确认为收入）。在财务状况表（Penyata Kedudukan Kewangan）中，呆账准备从流动资产下的应收账款中扣除，以显示应收账款的可变现净值。

范例演算

注销坏账并转入损益表

Perniagaan Perabot Sri Wangi 发现其债务人 Encik Rahim 已破产，欠款 RM800 无法再收回。注销分录是：借记坏账 RM800；贷记债务人（Encik Rahim）RM800。

在 12 月 31 日结算日，坏账余额转入损益表：借记损益账户 RM800；贷记坏账 RM800。这 RM800 在截至 12 月 31 日止年度的损益表中作为费用列报。

坏账收回

翌年 Encik Rahim 偿还了已注销的 RM800。采用直接法，分录是：借记银行 RM800；贷记坏账收回 RM800。

在结算日，余额作为收入转入损益表：借记坏账收回 RM800；贷记损益账户 RM800。此金额列报为收入或其他收入，而非冲减费用。

设立与调整呆账准备

2024 年 12 月 31 日，Perniagaan Sri Wangi 的应收账款余额为 RM50,000，当年已注销坏账 RM2,000。呆账准备定为应收账款净额的 5%。净应收 = RM50,000 减 RM2,000 = RM48,000。准备 = 5% x RM48,000 = RM2,400。

首次设立：借记损益账户 RM2,400；贷记呆账准备 RM2,400。在财务状况表中：应收账款 RM48,000 减呆账准备 RM2,400 = RM45,600。

2025 年 12 月 31 日，净应收为 RM60,000。新准备 = 5% x RM60,000 = RM3,000。由于增加了 RM600（RM3,000 减 RM2,400），分录是：借记损益账户 RM600；贷记呆账准备 RM600。当年只把增加额计为费用。

练习

Perniagaan Aneka Jaya 注销破产债务人 Puan Lily 所欠的坏账 RM1,500。写出注销的复式分录以及在结算日转入损益表的分录。

答案：注销分录：借记坏账 RM1,500；贷记债务人（Puan Lily）RM1,500。结算日转入分录：借记损益账户 RM1,500；贷记坏账 RM1,500。RM1,500 的坏账在损益表中作为费用列报。

2025 年 6 月 30 日，Perniagaan Bestari 的应收账款余额为 RM82,000，当年注销坏账 RM2,000。呆账准备定为 3%。计算呆账准备并显示其在财务状况表中的列报。

答案：净应收 = RM82,000 减 RM2,000 = RM80,000。呆账准备 = 3% x RM80,000 = RM2,400。在财务状况表的流动资产下：应收账款 RM80,000 减呆账准备 RM2,400 = RM77,600。若为首次设立，分录是：借记损益账户 RM2,400；贷记呆账准备 RM2,400。

Perniagaan Ceria 年初的呆账准备为 RM3,000。年末净应收为 RM40,000，准备维持在 5%。确定所需调整及复式分录。

答案：新准备 = 5% x RM40,000 = RM2,000。旧准备 RM3,000 较高，因此减少 RM1,000（RM3,000 减 RM2,000）。减少额冲回作为收入：借记呆账准备 RM1,000；贷记损益账户 RM1,000。在财务状况表中显示的准备为 RM2,000，从应收账款 RM40,000 中扣除，得 RM38,000。

债务人 Encik Danish 去年已注销的 RM600 欠款突然通过银行全额偿还。说明如何记录及其对损益表的影响。

答案：采用直接法：借记银行 RM600；贷记坏账收回 RM600。结算日转入损益表：借记坏账收回 RM600；贷记损益账户 RM600。结果，RM600 在损益表中作为收入（其他收入）列报，并增加当年的净利。