内容标准 8.1

收付实现制与权责发生制会计及调整类型

Perakaunan asas tunai dan asas akruan serta jenis-jenis pelarasan

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讲解

企业记录交易时可采用两种会计基础，即现金基础（asas tunai）与应计基础（asas akruan）。在现金基础下，收入只有在实际收到现金时才确认，费用只有在实际付出现金时才确认，而不理会交易发生在哪个期间。现金基础简单，常为极小型企业采用，但它无法反映企业的真实表现，因为收入与费用没有配比到正确的期间。

在应计基础下，收入在赚取时确认，费用在发生时确认，不论现金是否已经收到或付出。独资企业必须以应计基础编制财务报表，使所报告的盈亏能反映该期间的真实表现。应计基础遵循配比概念（konsep pemadanan），即某一期间的费用必须与该期间赚取的收入相配比。

调整（pelarasan）是指在结算日（会计期间的最后一天）对会计记录所作的修正或调节，使所报告的收入与费用数字只属于该期间。在年度中，有些费用和收入是按实际以现金支付或收取的金额入账的。到期末时，这些金额可能多于或少于该期间应当计入的金额，因此在编制财务报表之前需要作出调整加以更正。

结算日的调整种类包括应计费用（belanja terakru，已发生但未支付的费用）、预付费用（belanja terdahulu，已为未来期间支付的费用）、应计收入（hasil terakru，已赚取但未收到的收入）、预收收入（hasil terdahulu，已为未来期间收到的收入）、非流动资产的折旧（susut nilai）、坏账（hutang lapuk）、坏账收回、呆账准备（peruntukan hutang ragu）以及期末存货（inventori akhir）。每一项调整都有各自的复式分录，用以调整相关账户。

作调整是为了遵守应计基础、配比概念和谨慎概念，使财务报表真实公允地反映企业状况。调整会影响两份报表：它改变损益表（Penyata Pendapatan）中的费用与收入数字，从而改变净利；同时在财务状况表（Penyata Kedudukan Kewangan）中产生流动资产（例如预付费用、应计收入）或流动负债（例如应计费用、预收收入）。若没有调整，所报告的净利和财务状况就会失实。

范例演算

应计费用：Restoran Selera Kampung 的店租

Restoran Selera Kampung 以每月 RM1,200 租用店面，因此一年的租金费用应为 RM14,400。在截至 2024 年 12 月 31 日的年度里，企业只支付了 RM13,200（11 个月）。剩下的一个月 RM1,200 在结算日仍未支付。

应计费用调整：借：租金费用 RM1,200；贷：应计租金（Sewa Terakru）RM1,200。

影响：在损益表中，扣除的租金费用是 RM14,400（RM13,200 + RM1,200），而不是 RM13,200。在财务状况表中，应计租金 RM1,200 列为流动负债，因为它是企业尚未偿还的欠款。

预付费用：Perniagaan Indah Enterprise 的保险

2024 年 7 月 1 日，Perniagaan Indah Enterprise 支付了 RM3,600 的一年期保险费（2024 年 7 月 1 日至 2025 年 6 月 30 日）。在 2024 年 12 月 31 日结算日，只有 6 个月（RM1,800）属于本期；剩下的 6 个月（RM1,800）属于下一年。

预付费用调整：借：预付保险（Insurans Terdahulu）RM1,800；贷：保险费用 RM1,800。

影响：损益表中扣除的保险费用只有 RM1,800。预付保险 RM1,800 在财务状况表中列为流动资产，因为它是尚未使用的利益。

预收收入：Perniagaan Maju Jaya 收到的租金

Perniagaan Maju Jaya 将店面的一部分分租出去，在截至 2024 年 12 月 31 日的年度共收到租金 RM6,000。其中 RM1,000 是租户提早支付的 2025 年 1 月租金。

预收收入调整：借：租金收入 RM1,000；贷：预收租金（Sewa Diterima Terdahulu）RM1,000。

影响：损益表中确认的租金收入减少至 RM5,000。预收租金 RM1,000 列为流动负债，因为企业欠下未来期间的服务（出租空间）。

练习

解释现金基础与应计基础的区别，并说明独资企业编制财务报表时采用哪一种基础。

答案：现金基础只有在收到现金时才确认收入，只有在付出现金时才确认费用，而不理会交易何时发生。应计基础则在收入赚取时确认收入，在费用发生时确认费用，不论现金是否已收到或付出。独资企业的财务报表采用应计基础编制，因为它遵循配比概念，能真实与公允地呈现企业的实际盈亏与财务状况。

2024 年 12 月 31 日，Perniagaan Ceria 尚未支付员工薪金 RM2,000。请说明调整的种类、复式分录及其对财务报表的影响。

答案：调整种类：应计费用（应计薪金）。复式分录：借：薪金费用 RM2,000；贷：应计薪金（Gaji Terakru）RM2,000。影响：损益表中的薪金费用增加 RM2,000，从而减少净利。应计薪金 RM2,000 在财务状况表中列为流动负债，因为它是企业在结算日仍然欠付的金额。

Perniagaan Setia 支付了 2024 年 10 月 1 日至 2025 年 9 月 30 日期间的租金 RM4,800。财政年度于 2024 年 12 月 31 日结束。计算 2024 年的租金费用并作出必要的调整。

答案：属于 2024 年的期间为 3 个月（10 月至 12 月）。每月租金 = RM4,800 / 12 = RM400。2024 年的租金费用 = RM400 x 3 = RM1,200。剩下的 9 个月（RM400 x 9 = RM3,600）是 2025 年的预付费用。调整：借：预付租金（Sewa Terdahulu）RM3,600；贷：租金费用 RM3,600。损益表中的租金费用为 RM1,200，而预付租金 RM3,600 列为流动资产。

说明在结算日编制财务报表之前需要作调整的三个理由。

答案：第一，遵守应计基础与配比概念，使费用与同一期间的收入相配比。第二，确保所报告的净利或净亏准确而不失实。第三，确保财务状况表中的资产、负债与权益以正确的价值列示，例如产生预付费用等流动资产或应计费用等流动负债，使报表真实公允。