内容标准 8.2

名目账户的调整

Pelarasan akaun nominal

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讲解

名目账户是指在某个会计期间内记入损益表（Penyata Pendapatan）的收入账户和费用账户。根据权责发生制（应计制）原则，收入在赚取时确认，费用在发生时确认，而不论现金是否已经收到或支付。由于全年许多分录是按现金收付来记录的，因此在结算日名目账户的余额未必反映属于本期的真实金额。所以，在结算日必须调整名目账户（pelarasan akaun nominal），使所报告的收入与费用准确对应该期间，符合配比概念。

名目账户的调整主要有四个项目。预付费用（Belanja Prabayar）是指已经为未来期间支付的费用，例如预先缴付的保险费；它属于流动资产，因为企业仍有权享有该利益。应付费用／未付费用（Belanja Belum Bayar）是指本期已发生但尚未支付的费用，例如尚欠的最后一个月租金；它属于流动负债。应收收入／未收收入（Hasil Belum Terima）是指本期已赚取但尚未收到现金的收入，例如已到期应收的佣金；它属于流动资产。未赚取收入（Hasil Belum Terperoleh）是指已收到现金但尚未赚取的收入，因为该期间的服务尚未提供，例如预收的租金；它属于流动负债。

所有调整先记入总日记账（Jurnal Am），然后过入分类账。要写出正确的复式分录，先辨认所设立的调整账户类型。预付费用：借记预付账户（资产），贷记相关费用账户以减少费用。应付费用：借记费用账户以增加费用，贷记应付费用账户（负债）。应收收入：借记应收收入账户（资产），贷记收入账户以增加收入。未赚取收入：借记收入账户以减少收入，贷记未赚取收入账户（负债）。记入日记账后，分录过入相应的分类账，名目账户的调整后余额纳入调整后试算表。

调整会影响两张报表。在损益表里，预付费用要从本年费用中扣除，应付费用要加入费用；应收收入要加入收入，未赚取收入要从收入中扣除。在财务状况表（Penyata Kedudukan Kewangan）里，预付费用和应收收入列为流动资产，应付费用和未赚取收入列为流动负债。若遗漏或错误处理这些调整，净利和企业财务状况都会失实。

学习本标准时，学生应反复练习辨认某项目属于收入调整还是费用调整，以及它是增加还是减少原来的数字。有效的方法是为该项目画T字账户，看清结算日的承前余额（b/b）如何成为资产或负债。牢固理解权责发生制和配比概念，即使题型变化，也能正确作答调整题。

范例演算

预付费用与应付费用，Perniagaan Maju Jaya

2025年12月31日，Perniagaan Maju Jaya 分类账中的保险账户显示借方余额RM2,400，为2025年4月1日起支付一年的保险费。这意味着3个月（2026年1月至3月）共RM600属于下一年的预付保险费。

总日记账分录：借记预付保险 RM600；贷记保险 RM600（在结算日记录预付保险）。在保险分类账中，RM600的贷方冲减余额，使2025年净费用RM1,800转入损益表。

应付费用情形：店租每月RM500；至2025年12月31日只支付了11个月（RM5,500），故12月租金RM500尚未支付。总日记账分录：借记租金 RM500；贷记应付租金（Sewa Belum Bayar）RM500。损益表中的租金费用变为RM6,000。

影响：损益表，保险RM1,800（减少）、租金RM6,000（增加）。财务状况表，预付保险RM600（流动资产）、应付租金RM500（流动负债）。

应收收入，Perniagaan Seri Wangi

Perniagaan Seri Wangi 每月应收佣金RM300。2025年全年只收到RM3,300（11个月）；12月的佣金RM300尚未收到但已赚取。

总日记账分录：借记应收佣金（Komisen Belum Terima）RM300；贷记已收佣金（Komisen Diterima）RM300。在分类账中，已收佣金账户显示调整后总额RM3,600，作为收入转入损益表。

影响：损益表，已收佣金RM3,600（增加RM300）。财务状况表，应收佣金RM300列为流动资产。

未赚取收入，Perniagaan Indah Permai

Perniagaan Indah Permai 以每月RM400出租储藏空间。2025年共收到RM5,600，其中RM800（2个月：2026年1月至2月）为预先收取且尚未赚取。

总日记账分录：借记已收租金（Sewa Diterima）RM800；贷记预收租金（Sewa Diterima Belum Terperoleh）RM800。已收租金调整后余额RM4,800转入损益表。

影响：损益表，已收租金RM4,800（减少RM800）。财务状况表，预收租金RM800列为流动负债。

练习

2025年12月31日，门牌税账户显示借方余额RM3,600。其中RM900为2026年1月至3月期间的付款。请写出总日记账分录并说明对两张财务报表的影响。

答案：该RM900为预付费用。总日记账分录：借记预付门牌税 RM900；贷记门牌税 RM900。影响：损益表，门牌税费用减少至RM2,700（RM3,600 - RM900）。财务状况表，预付门牌税RM900列为流动资产。

员工薪金每月RM1,500。截至2025年12月31日结算日，12月薪金仍未支付。请写出总日记账分录并解释影响。

答案：12月薪金RM1,500为应付（未付）费用。总日记账分录：借记薪金 RM1,500；贷记应付薪金（Gaji Belum Bayar）RM1,500。影响：损益表，薪金费用增加RM1,500，使全年12个月都计入。财务状况表，应付薪金RM1,500列为流动负债。

某企业每月收到存款利息RM200。2025年全年只收到RM2,200。请在总日记账记录调整并说明对财务报表的影响。

答案：全年利息应为RM2,400（RM200 x 12），但只收到RM2,200，故RM200为应收收入。总日记账分录：借记应收利息（Faedah Belum Terima）RM200；贷记已收利息 RM200。影响：损益表，已收利息增加至RM2,400。财务状况表，应收利息RM200列为流动资产。

2025年12月31日，已收佣金账户显示贷方余额RM4,200。其中RM600为预先收取用于2026年服务。请写出总日记账分录及对财务报表的影响。

答案：该RM600为未赚取收入。总日记账分录：借记已收佣金 RM600；贷记预收佣金 RM600。影响：损益表，已收佣金减少至RM3,600（RM4,200 - RM600）。财务状况表，预收佣金RM600列为流动负债。