内容标准 8.5

以现金处置非流动资产

Pelupusan Aset Bukan Semasa secara tunai

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讲解

处置非流动资产是指资产出售、换购或报废时，将其从企业会计记录中移除或注销的过程。内容标准 8.5 只讨论以现金处置，即企业出售资产，收取现金或款项存入银行账户。处置资产的主要原因包括：资产已经陈旧过时、资产损坏且维修不符经济效益、资产的可用年限已届满、企业希望以更新更高效的型号替换旧资产，或企业需要即时现金。处置资产时，与该资产相关的所有记录，即其原始成本及累计折旧，都必须完全从账簿中移除，以便财务状况表只报告企业仍然拥有和使用的资产。

为了记录以现金处置的交易，企业会开设一个称为处置账户（Akaun Pelupusan）的特别账户。这个临时账户用来汇集三项资料：所处置资产的原始成本、该资产已计提的累计折旧，以及所收取的现金收益。三项基本复式分录为：（1）借记处置账户，贷记资产账户（例如车辆账户 Akaun Kenderaan 或装置账户），金额为原始成本，用以将成本从资产账户转出；（2）借记累计折旧账户（Akaun Susut Nilai Terkumpul），贷记处置账户，金额为该资产的累计折旧，用以移除折旧准备；（3）借记现金账户或银行账户，贷记处置账户，金额为出售所收到的现金。

处置的盈亏是通过比较现金收益与资产在处置日的账面净值（Nilai Buku Bersih）来计算的。账面净值的公式为：账面净值 = 原始成本 - 累计折旧。如果现金收益超过账面净值，企业获得处置盈利（Untung atas Pelupusan）；相反，如果现金收益低于账面净值，企业承担处置亏损（Rugi atas Pelupusan）。简单公式为：处置盈利／（亏损）= 现金收益 - 账面净值。要记住，这项盈亏并不是额外的现金流量；它只是一项会计调整，显示过去的折旧估计相对于资产实际市值是估得过高还是过低。

处置的盈亏可以通过结平处置账户看出来。如果贷方总额（累计折旧 + 收到现金）超过借方总额（资产成本），差额就放在处置账户的借方作为处置盈利，并转入损益表（Penyata Pendapatan）的贷方作为其他收入。如果借方总额超过贷方总额，差额就放在处置账户的贷方作为处置亏损，并转入损益表的借方作为费用。经过这项调整后，处置账户必须完全结平、没有余额，因为它只是一个过渡账户。

在财务报表中，处置盈利在损益表中作为收入报告（增加净利），而处置亏损则作为费用报告（减少净利）。在结算日的财务状况表中，已处置的资产不再列出；其成本与累计折旧都已移除，只结转仍持有的资产余额。出售所收到的现金则增加流动资产下的现金或银行余额。学生要理解这一完整循环，才能把处置账户的分录与独资企业的最终财务报表联系起来。

范例演算

例1：处置产生盈利

Perniagaan Maju Jaya 于2024年12月31日处置一辆罗厘。罗厘的原始成本为RM50,000，至处置日的累计折旧为RM35,000。该罗厘以RM18,000现金售出。

步骤1：计算账面净值。账面净值 = RM50,000 - RM35,000 = RM15,000。

步骤2：计算盈亏。处置盈利 = RM18,000 - RM15,000 = RM3,000（盈利，因为收益超过账面净值）。

复式分录：借记处置账户 RM50,000；贷记车辆账户 RM50,000（转出成本）。借记累计折旧账户 RM35,000；贷记处置账户 RM35,000（转出折旧）。借记现金账户 RM18,000；贷记处置账户 RM18,000（收到现金）。借记处置账户 RM3,000；贷记损益表 RM3,000（处置盈利）。

处置账户：借方 = 车辆 RM50,000 + 盈利 RM3,000 = RM53,000；贷方 = 累计折旧 RM35,000 + 现金 RM18,000 = RM53,000。账户结平。

例2：处置产生亏损

Perniagaan Seri Wangi 于2024年6月30日处置一台机器。机器的原始成本为RM40,000，累计折旧为RM30,000。机器仅以RM6,000现金售出。

账面净值 = RM40,000 - RM30,000 = RM10,000。处置亏损 = RM6,000 - RM10,000 =（RM4,000），即亏损，因为收益低于账面净值。

复式分录：借记处置账户 RM40,000；贷记机器账户 RM40,000。借记累计折旧账户 RM30,000；贷记处置账户 RM30,000。借记现金账户 RM6,000；贷记处置账户 RM6,000。借记损益表 RM4,000；贷记处置账户 RM4,000（处置亏损）。

处置账户：借方 = 机器 RM40,000 = RM40,000；贷方 = 累计折旧 RM30,000 + 现金 RM6,000 + 亏损 RM4,000 = RM40,000。账户结平。

练习

Perniagaan Indah Permai 以现金处置一辆车。车辆原始成本为RM60,000，累计折旧为RM42,000。车辆以RM20,000现金售出。计算处置盈亏并列出完整复式分录。

答案：账面净值 = RM60,000 - RM42,000 = RM18,000。处置盈利 = RM20,000 - RM18,000 = RM3,000（盈利）。复式分录：（1）借记处置账户 RM60,000；贷记车辆账户 RM60,000。（2）借记累计折旧账户 RM42,000；贷记处置账户 RM42,000。（3）借记现金账户 RM20,000；贷记处置账户 RM20,000。（4）借记处置账户 RM3,000；贷记损益表 RM3,000。核对处置账户：借方 RM60,000 + RM3,000 = RM63,000；贷方 RM42,000 + RM20,000 = RM63,000。结平。

Perniagaan Cahaya Timur 以现金RM2,500出售办公室装置。装置原始成本为RM12,000，累计折旧为RM8,000。企业是盈利还是亏损？编制完整的处置账户。

答案：账面净值 = RM12,000 - RM8,000 = RM4,000。处置亏损 = RM2,500 - RM4,000 =（RM1,500），亏损。处置账户借方：装置 RM12,000（借方合计 RM12,000）。贷方：累计折旧 RM8,000 + 现金 RM2,500 + 处置亏损（转入损益表）RM1,500 = RM12,000。两边合计均为 RM12,000，账户结平。RM1,500的亏损在损益表中作为费用报告。

说出企业处置非流动资产的三个原因，并解释为何在处置时必须把该资产的原始成本及累计折旧从账簿中移除。

答案：三个处置原因：（1）资产已陈旧过时，使用起来不再高效；（2）资产损坏、维修不符经济效益，或其可用年限已届满；（3）企业希望以更新更现代的型号替换旧资产，或需要现金。原始成本与累计折旧必须移除，因为企业已不再拥有该资产；若留在账簿中，财务状况表将报告一项已不存在的资产，使财务报表不准确且具误导性。这项移除通过处置账户完成。

一台成本RM30,000、累计折旧RM24,000的机器以RM6,000现金处置。先不计算，判断有盈利、亏损还是无盈亏，然后用计算确认。

答案：账面净值 = RM30,000 - RM24,000 = RM6,000。由于现金收益（RM6,000）等于账面净值（RM6,000），因此处置既无盈利也无亏损（RM6,000 - RM6,000 = RM0）。在处置账户中：借记机器 RM30,000；贷记累计折旧 RM24,000 + 现金 RM6,000 = RM30,000。账户结平，没有盈亏转入损益表。