如何计算折旧（直线法与余额递减法）

结算日调整及独资企业财务报表编制

事前准备

• 资产的原始成本及购置日期。
• 残值（预计剩余价值）与可用年限，或已定的折旧百分率。
• 所选用的折旧方法：直线法或余额递减法。
• 上一年度结转下来的累计折旧（若资产并非全新）。

分步操作

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   收集资产资料

   记录资产的所有细节。例：2023年1月1日，Perniagaan Setia以银行付款购入一台包装机，价值RM50,000。购置分录为借记机器RM50,000；贷记银行RM50,000。残值估计为RM5,000，可用年限为5年。至于余额递减法，所定的折旧率为每年20%。这些资料是所有计算的基础。

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   理解两种方法的区别

   直线法每年计提相同金额的折旧，以成本减残值为基础。余额递减法则每年对账面净值（余额）按固定百分率计提，因此折旧额逐年减少。重点：在余额递减法下，残值不需扣除。

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   计算直线法折旧

   使用公式：年折旧 =（成本 - 残值）/ 可用年限。以Perniagaan Setia的机器为例：(RM50,000 - RM5,000) / 5 = 每年RM9,000。此RM9,000在5年内每年平均计提，直至账面净值等于残值RM5,000为止。

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   计算余额递减法折旧

   使用公式：折旧 = 折旧率 % x 年初账面净值。以同一台机器按20%计算。第一年：20% x RM50,000 = RM10,000（账面净值RM40,000）。第二年：20% x RM40,000 = RM8,000（账面净值RM32,000）。第三年：20% x RM32,000 = RM6,400（账面净值RM25,600）。可见折旧额逐年递减。

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   编制累计折旧表

   累计折旧是至当前日期为止折旧的累加总额。在直线法下：第一年末累计RM9,000（账面净值RM41,000）；第二年末累计RM18,000（账面净值RM32,000）；第三年末累计RM27,000（账面净值RM23,000）。把本年度折旧加到去年的累计余额上即可。

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   记录复式分录

   在年末记录折旧费用。以直线法第一年为例：借记机器折旧费用RM9,000；贷记机器累计折旧RM9,000。切记，我们贷记的是累计折旧账户，而非直接贷记机器资产账户，以便资产的原始成本继续保留在账册中。

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   列入财务报表

   把折旧费用列入损益表的费用部分（第二年：RM9,000）。在第二年末的财务状况表中，列出机器成本RM50,000，减去累计折旧RM18,000，得出账面净值RM32,000，列于非流动资产项下。

第二个示例

第二个例子显示两种方法的差异。2024年1月1日，Kedai Harmoni以RM8,000购入一台电脑。若采用余额递减法，折旧率为25%：第一年折旧为25% x RM8,000 = RM2,000（账面净值RM6,000），第二年为25% x RM6,000 = RM1,500（账面净值RM4,500）。第二年末的累计折旧为RM3,500。第一年的复式分录为：借记电脑折旧费用RM2,000；贷记电脑累计折旧RM2,000。

如果Kedai Harmoni改用直线法，残值为RM500，可用年限为5年，则年折旧为 (RM8,000 - RM500) / 5 = RM1,500，每年相同。比较之下：余额递减法在早期年份计提较高（RM2,000），而直线法较为平均（RM1,500）。方法的选择取决于资产的使用模式。

常见错误

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