复习笔记
复习笔记：结算日调整与独资企业财务报表的编制
本章说明如何依据权责发生制在结算日作出调整，并编制独资企业完整的财务报表。掌握每项调整的定义、公式及其对损益账与财务状况表的影响。
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基本概念：现金基础、权责发生制与调整
- 现金基础只在收到或支付现金时确认收入与费用；权责发生制则在收入赚取或费用发生的期间确认，与现金流动无关。
- 调整是在结算日所作的分录，确保收入与费用符合权责发生制与配比原则。
- 主要调整类型：应计及预付/预收的收入与费用、坏账与呆账准备、折旧，以及资产处置。
- 若不采用权责发生制，净利与财务状况会失实（高估或低估），无法反映真实表现。
名目账户调整：四个主要项目
- 预付费用：已支付的未来期间费用。在损益账中从费用扣除；在财务状况表中列为流动资产。
- 应计费用（未付）：本期尚未支付的费用。在损益账中加入费用；列为流动负债。
- 应计收入（未收）：本期尚未收到的收入。在损益账中加入收入；列为流动资产。
- 预收收入：已收取的未来期间收入。在损益账中从收入扣除；列为流动负债。
- 快速记忆：“预付/预收”涉及已发生的现金流动；“应计/未收/未付”涉及尚未发生的现金流动。
坏账、坏账收回与呆账准备
- 坏账是应收账款中确认无法收回的金额（例如债务人破产或潜逃）。它属于费用，记入损益账借方。
- 坏账收回是指已注销、但后来由债务人偿还的坏账；它视为收入，记入损益账贷方。
- 呆账准备依据谨慎性原则设立，用以估计净应收账款（扣除坏账后）可能产生的损失。
- 公式：呆账准备 = 百分率 x 净应收账款。每年只将准备的变动（增加或减少）记入损益账。
- 在财务状况表中，呆账准备从应收账款扣除以显示可变现值。若应收账款没有余额，现有准备须撤销（全额贷记损益账）。
折旧与累计折旧
- 折旧是将非流动资产的成本在其使用年限内系统性分摊。累计折旧是至特定日期为止的折旧总额。
- 折旧原因：使用磨损、时间流逝、技术过时，以及实体损耗。
- 直线法：折旧 =（成本 - 残值）/ 使用年限，或 成本 x 百分率。每年折旧额相同。
- 余额递减法：百分率按账面净值（成本减累计折旧）计算；每年折旧额递减。
- 重估法：折旧 = 期初价值 + 购入 - 期末（重估）价值，适用于零星多样的资产，如零星工具。
- 本年折旧记入损益账借方；累计折旧在财务状况表中从资产成本扣除，以显示账面净值。
以现金处置非流动资产
- 处置是指出让非流动资产，例如因资产损坏、过时、不再需要，或以新资产取代。
- 处置盈亏 = 售价 - 账面净值。账面净值 = 成本 - 至处置日的累计折旧。
- 编制处置账户步骤：借记资产成本；贷记累计折旧与出售所得；平衡差额即为盈利（贷方）或亏损（借方）。
- 处置盈利贷记损益账（收入）；处置亏损借记损益账（费用）。相关资产账户与累计折旧账户须结清。
调整后试算表与财务报表
- 调整后试算表是计入所有结算日调整后的分类账余额清单；借方总额须等于贷方总额。
- 它用以确认调整后记录的准确性，并作为编制准确财务报表的基础。
- 完整的财务报表包括损益表（买卖账及损益账）与财务状况表，可采用“T”字形或报表格式编制。
- 财务状况表顺序：非流动资产（成本减累计折旧）、流动资产，减流动负债得营运资本，以及业主权益（资本 + 净利 - 提款）。
- 财务报表可用人工编制，或使用ICT应用程式（电子表格软件）编制。
| 调整项目 | 损益账 | 财务状况表 |
|---|---|---|
| 预付费用 | 从费用扣除 | 流动资产 |
| 应计费用（未付） | 加入费用 | 流动负债 |
| 应计收入（未收） | 加入收入 | 流动资产 |
| 预收收入 | 从收入扣除 | 流动负债 |
| 年份 | 直线法（RM） | 余额递减法（RM） |
|---|---|---|
| 第1年 | 2,000 | 2,000 |
| 第2年 | 2,000 | 1,800 |
| 第3年 | 2,000 | 1,620 |
直线法：10% x 成本（每年不变）；余额递减法：10% x 递减的账面净值。
| 摘要（借方） | RM | 摘要（贷方） | RM |
|---|---|---|---|
| 车辆（成本） | 10,000 | 累计折旧 | 6,000 |
| 银行 | 3,000 | ||
| 损益（处置亏损） | 1,000 | ||
| 10,000 | 10,000 |
账面净值RM4,000 > 售价RM3,000，故产生处置亏损RM1,000。
坏账与呆账准备有何分别？
坏账是已确认无法收回的实际损失，直接从应收账款注销。呆账准备则是依据谨慎性原则对未来损失的估计，按净应收账款余额的百分率计算，并不注销任何特定债务人。
资产处置的盈亏如何计算？
先求账面净值（成本减至处置日的累计折旧）。若售价高于账面净值，即为处置盈利（贷记损益账）；若售价低于账面净值，即为处置亏损（借记损益账）。
为何须编制调整后试算表？
调整后试算表在记录所有结算日调整后编制，以确认借贷总额仍然平衡。它验证调整后分类账的准确性，并为编制准确的损益表与财务状况表提供依据。