如何记录非流动资产的处置

结算日调整及独资企业财务报表编制

事前准备

• 拟处置的非流动资产的原始成本（取自相关资产账户）。
• 该资产至处置日为止的累计折旧（取自累计折旧账户）。
• 收到的处置收益，无论是现金、银行还是以旧换新的抵扣额。
• 了解复式记账原理，以及处置账户如何结转到损益表。

分步操作

1. 1

   开设处置账户并转入资产成本

   开设一个资产处置账户。将资产的全部成本（不是账面净值）转入该账户的借方。例如：Perniagaan Setia 处置一辆成本 RM50,000 的汽车。分录：借：处置账户 RM50,000；贷：汽车账户 RM50,000。这一步把资产成本从汽车账户中剔除。

2. 2

   转出累计折旧

   将该资产至处置日为止的累计折旧转入处置账户的贷方。这辆汽车的累计折旧为 RM30,000。分录：借：汽车累计折旧账户 RM30,000；贷：处置账户 RM30,000。这一步把折旧余额从账簿中清除。

3. 3

   记录处置收益（售价）

   将处置收到的款项或价值记入处置账户的贷方。该汽车以现金 RM25,000 售出。分录：借：现金 RM25,000；贷：处置账户 RM25,000。若为赊售，则借记债务人账户；若为以旧换新，则以抵扣额作为处置收益。

4. 4

   加总处置账户两边

   分别加总每一边。借方：成本 RM50,000。贷方：累计折旧 RM30,000 加售价 RM25,000，共 RM55,000。比较两边总额，找出需转出作为盈利或亏损的平衡数。

5. 5

   计算处置的盈利或亏损

   若贷方总额大于借方，则为盈利；若借方大于贷方，则为亏损。就 Perniagaan Setia 而言，贷方 RM55,000 大于借方 RM50,000，因此处置盈利为 RM5,000。（核对：处置收益 RM25,000 减账面净值 RM20,000 等于盈利 RM5,000。）

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   将处置账户结转到损益表

   把盈利或亏损结转到损益表。由于是盈利，借记处置账户，使账户平衡。分录：借：处置账户 RM5,000；贷：损益表（处置盈利）RM5,000。盈利列为其他收入；若为亏损，则列为费用。

7. 7

   核对资产账户与累计折旧账户余额

   确保汽车账户及其累计折旧账户不再显示与已处置资产相关的任何余额，使财务状况表只列出仍拥有的资产。盈利或亏损转出后，处置账户应已结平，没有余额结转。

第二个示例

亏损例子：Kedai Harmoni 处置一台成本 RM40,000、累计折旧 RM22,000（账面净值 RM18,000）的机器，只能以现金 RM15,000 售出。在处置账户中：借：成本 RM40,000；贷：累计折旧 RM22,000 加收益 RM15,000，共 RM37,000。由于借方 RM40,000 大于贷方 RM37,000，因此产生处置亏损 RM3,000。结账分录：借：损益表（处置亏损）RM3,000；贷：处置账户 RM3,000。此亏损在损益表中列为费用。

以旧换新例子：若 Kedai Harmoni 以旧机器换购新机器并获得 RM15,000 的抵扣额，该抵扣额视为处置收益（贷：处置账户 RM15,000），而机器账户则按新机器全价借记，差额以现金或银行支付。计算盈利或亏损的原理保持不变。

常见错误

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