如何编制应付账款统制账户

分类账

事前准备

• 从上一会计期结转下来的债权人期初余额（承上余额）。
• 本期赊购总额，取自购货日记账。
• 支付给债权人的款项以及所得折扣总额，取自现金簿。
• 购货退回（退货）总额，取自购货退回日记账。

分步操作

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   确定目的与资料来源

   要明白应付账款统制账户是一个负债类账户，用来核对企业欠所有债权人的总额。先从原始分录簿收集数据。例子：Perniagaan Setia 的债权人期初余额为 RM8,000，本月赊购 RM12,000（购货日记账），支付给债权人 RM9,500 及所得折扣 RM300（现金簿），购货退回 RM500（购货退回日记账）。

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   在贷方记录期初余额

   由于债权人属于负债，期初余额记在贷方。在应付账款统制账户的贷方写上“承上余额 RM8,000”。该余额代表期初仍欠债权人的金额。

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   在贷方记录赊购

   赊购会增加负债，因此记在贷方。写上“赊购 RM12,000”。注意：只把赊购列入统制账户；现金购货不列入，因为它即时付清，不会产生欠款。

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   在借方记录支付给债权人的款项

   付款会减少欠款，因此记在借方。写上“银行 RM9,500”。完整复式分录为：借：应付账款统制账户 RM9,500；贷：银行 RM9,500。

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   在借方记录所得折扣

   从债权人取得的折扣会减少欠款，因此也记在借方。写上“所得折扣 RM300”。复式分录：借：应付账款统制账户 RM300；贷：所得折扣 RM300。切勿与折扣支出（与债务人有关）混淆。

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   在借方记录购货退回

   退回给债权人的货物（以贷项通知单为凭证，例如贷项通知单 118）会减少欠款，因此记在借方。写上“购货退回 RM500”。复式分录：借：应付账款统制账户 RM500；贷：购货退回 RM500。

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   结平账户

   贷方合计：RM8,000 + RM12,000 = RM20,000。借方各项合计：RM9,500 + RM300 + RM500 = RM10,300。转下余额 = RM20,000 − RM10,300 = RM9,700，写在借方，使两边合计都是 RM20,000。然后在贷方写上“承上余额 RM9,700”，供下一期使用。

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   解释期末余额

   贷方的承上余额 RM9,700，就是 Perniagaan Setia 在期末仍欠所有债权人的总额。此数额应与应付账款分类账中各债权人余额的总和相等，并在财务状况表中列为流动负债。

第二个示例

再看 Kedai Harmoni 的例子，它多了一个项目：抵销（对冲）。债权人期初余额为 RM5,000（贷方），赊购为 RM7,800（贷方），贷方合计 RM12,800。借方项目为：支付给债权人 RM6,200、所得折扣 RM150、购货退回 RM400，以及抵销 RM250（因为同一方既是债权人又是债务人，故与应收账款统制账户对冲）。借方各项合计 RM7,000。因此转下余额 = RM12,800 − RM7,000 = RM5,800，并在贷方写上承上余额 RM5,800。这 RM5,800 的期末余额，就是 Kedai Harmoni 在期末仍欠债权人的流动负债。

常见错误

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