讲解
统制账户（Akaun Kawalan）是一种汇总账户，把一组性质相似的个别账户的所有交易总额集中记录在一起。在第五章分类账中，你必须掌握两个统制账户：应收账款统制账户（Akaun Kawalan Belum Terima），用来统制销售分类账中所有债务人账户；以及应付账款统制账户（Akaun Kawalan Belum Bayar），用来统制购货分类账中所有债权人账户。统制账户的主要用途是作为算术准确性的核对工具：统制账户的余额应当等于相关明细分类账中所有个别账户余额的总和。如果两个总额不相符，就表示存在错误，必须查找并更正。
编制统制账户所使用的资料取自原始分录簿（Buku Catatan Pertama），而不是逐一从个别账户取得。每一本原始分录簿的每月总额过入统制账户。例如，销货日记账（Jurnal Jualan）的总额成为赊销；购货日记账（Jurnal Belian）的总额成为赊购；销货退回日记账（Jurnal Pulangan Jualan）的总额成为销货退回；购货退回日记账（Jurnal Pulangan Belian）的总额成为购货退回。现金簿（Buku Tunai）提供收款、付款、给予折扣与取得折扣的数字，而坏账则取自普通日记账（Jurnal Am）。这个概念很重要，因为它显示统制账户是独立于个别分类账记录之外的汇总账户。
在应收账款统制账户中，借方记录债务人的期初余额（baki b/b）和本期的赊销。贷方则记录从债务人处收到的现金或支票、给予折扣、销货退回以及注销的坏账。结转余额（baki h/b）记在贷方，并在下一期作为期初余额（baki b/b）记在借方。这个期末余额代表在该日仍须向所有债务人收取的总金额，在财务状况表中作为流动资产列报。
在应付账款统制账户中，贷方记录债权人的期初余额（baki b/b）和本期的赊购。借方则记录付给债权人的现金或支票、取得折扣以及购货退回。结转余额（baki h/b）记在借方，并在下一期作为期初余额记在贷方。这个期末余额代表仍须向所有债权人偿还的总金额，在财务状况表中作为流动负债列报。请注意，应付账款统制账户的结构与应收账款统制账户恰好相反，因为它属于负债性质。
为了确认准确性，统制账户的余额会与明细分类账中个别账户余额清单交叉核对。例如，应收账款统制账户的余额必须等于销售分类账中所有债务人账户余额的总和。如果不相符，学生就必须查找错误，例如过账数字错误、漏记交易或加总错误。统制账户的优点是：能够迅速定位错误，不必等每个个别账户结平就能编制财务报表，并且提供一种内部控制，因为保管个别分类账的人通常与编制统制账户的人不同。
范例演算
应收账款统制账户（Maju Jaya 商行）
6月1日，债务人余额（baki b/b）为RM15,000。6月份发生以下交易：赊销RM42,000、从债务人收到现金/支票RM38,000、给予折扣RM900、销货退回RM1,200以及注销坏账RM500。
借方：期初余额RM15,000与销货RM42,000，合计RM57,000。
贷方：银行/现金RM38,000、给予折扣RM900、销货退回RM1,200、坏账RM500以及余额结转RM16,400。
余额结转的计算：RM57,000 - RM38,000 - RM900 - RM1,200 - RM500 = RM16,400。这个RM16,400的余额在6月30日的财务状况表中作为流动资产（债务人）列报。
应付账款统制账户（Sinar 杂货店）
7月1日，债权人余额（baki b/b）为RM10,000。7月份：赊购RM28,000、付给债权人现金/支票RM25,000、取得折扣RM600以及购货退回RM800。
贷方：期初余额RM10,000与购货RM28,000，合计RM38,000。
借方：银行/现金RM25,000、取得折扣RM600、购货退回RM800以及余额结转RM11,600。
余额结转的计算：RM38,000 - RM25,000 - RM600 - RM800 = RM11,600。这个RM11,600的余额在7月31日的财务状况表中作为流动负债（债权人）列报。
来源交易的复式分录
为了显示统制账户数字的来源，以上述赊销RM42,000为例。原始复式分录为：借：债务人账户RM42,000；贷：销货账户RM42,000。这个数字来自销货日记账。
坏账RM500的分录：借：坏账账户RM500；贷：债务人账户RM500。数字取自普通日记账。
债权人例子中取得折扣RM600的分录：借：债权人账户RM600；贷：取得折扣账户RM600。统制账户汇总的就是这些项目的每月总额。
练习
说明记入统制账户的以下各项的来源（原始分录簿）：（i）赊销、（ii）赊购、（iii）销货退回、（iv）给予折扣、（v）坏账。
编制 Damai 商行8月份的应收账款统制账户。债务人期初余额（b/b）RM20,000；赊销RM55,000；从债务人收到现金RM48,000；给予折扣RM1,500；销货退回RM2,000；坏账RM800。计算余额结转。
编制 Bestari 公司9月份的应付账款统制账户。债权人期初余额（b/b）RM14,000；赊购RM36,000；付给债权人RM30,000；取得折扣RM700；购货退回RM1,300。计算余额结转。
解释编制统制账户的两个目的，并说明如何核对统制账户的余额。
考试提示
重点术语
- 应收账款统制账户（Akaun Kawalan Belum Terima）
- 统制销售分类账中所有债务人账户的汇总账户；其余额为债务人总额（流动资产）。
- 应付账款统制账户（Akaun Kawalan Belum Bayar）
- 统制购货分类账中所有债权人账户的汇总账户；其余额为债权人总额（流动负债）。
- 原始分录簿（Buku Catatan Pertama）
- 销货日记账、购货日记账、退回日记账、现金簿和普通日记账等最先记录交易的簿册，为统制账户提供来源数字。
- 坏账（Hutang Lapuk）
- 无法收回而注销的债务人款项；记在应收账款统制账户贷方，取自普通日记账。
资料来源: DSKP KSSM Prinsip Perakaunan Tingkatan 4