难度：高层次思维（KBAT）
高层次思维（KBAT）范例集：分类账
六道由浅入深的范例，着重分类账主题的高阶思维：账户分类与正常余额、复式记账与结平账户、统制账户、少数余额，以及倒推缺失数字。
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示例 1：账户分类与正常余额
题目
解题计划
实账户记录余额结转至下期的有形／无形资产（家具、汽车、存货），正常余额在借方。名目账户记录期末结转至损益账户的费用与收入（租金、水电=费用；获得佣金、获得折扣=收入）。规则：资产与费用在借方增加（借方正常余额）；收入在贷方增加（贷方正常余额）。
| 账户 | 账户类别 | 账户性质 | 正常余额 |
|---|---|---|---|
| 家具 | 实账户 | 资产 | 借方 |
| 汽车 | 实账户 | 资产 | 借方 |
| 存货 | 实账户 | 资产 | 借方 |
| 已付租金 | 名目账户 | 费用 | 借方 |
| 水电费 | 名目账户 | 费用 | 借方 |
| 获得佣金 | 名目账户 | 收入 | 贷方 |
| 获得折扣 | 名目账户 | 收入 | 贷方 |
答案
实账户（借方余额）：家具、汽车、存货。名目费用账户（借方余额）：已付租金、水电费。名目收入账户（贷方余额）：获得佣金、获得折扣。
常见失分处
示例 2：复式记账与结平现金账户
题目
解题计划
现金账户是资产，借方增加，贷方减少。借方：资本（开办）、现金销货、获得佣金。贷方：现金购货、租金、业主提款。业主提款不是费用，但会减少现金（及权益）。将两方合计，差额即转下余额，再作为承前余额转入下期。
| 日期 | 摘要 | RM（借） | 日期 | 摘要 | RM（贷） |
|---|---|---|---|---|---|
| 5月1日 | 资本 | 20,000 | 5月3日 | 购货 | 4,500 |
| 5月8日 | 销货 | 3,200 | 5月15日 | 租金 | 800 |
| 5月28日 | 佣金 | 350 | 5月20日 | 业主提款 | 600 |
| 5月31日 | 转下余额 | 17,650 | |||
| 23,550 | 23,550 | ||||
| 6月1日 | 承前余额 | 17,650 |
答案
两方合计均为 RM23,550。6月1日现金承前余额为 RM17,650（借方余额），代表五月底仍持有的库存现金。
常见失分处
示例 3：应收账款统制账户
题目
解题计划
应收账款的正常余额在借方。使债务人增加的项目（借方）：承前余额、赊销、退票（债务恢复）、取消折扣、逾期利息。使债务人减少的项目（贷方）：银行收款、给予折扣、销货退回、坏账。转下余额=借方合计−贷方合计（未计余额前）。
| 日期 | 摘要 | RM（借） | 日期 | 摘要 | RM（贷） |
|---|---|---|---|---|---|
| 6月1日 | 承前余额 | 18,500 | 6月30日 | 银行（收款） | 38,600 |
| 6月30日 | 赊销 | 42,000 | 6月30日 | 给予折扣 | 1,150 |
| 6月30日 | 银行（退票） | 1,400 | 6月30日 | 销货退回 | 2,300 |
| 6月30日 | 取消折扣 | 60 | 6月30日 | 坏账 | 800 |
| 6月30日 | 逾期利息 | 250 | 6月30日 | 转下余额 | 19,360 |
| 62,210 | 62,210 | ||||
| 7月1日 | 承前余额 | 19,360 |
答案
两方合计均为 RM62,210。7月1日应收承前余额为 RM19,360（借方余额），即六月底债务人欠该企业的款项。
常见失分处
示例 4：应付账款统制账户与对转分录
题目
解题计划
应付账款的正常余额在贷方。使债权人增加的项目（贷方）：承前余额、赊购。使债权人减少的项目（借方）：银行付款、获得折扣、购货退回、对转分录。当同一人既是债务人又是债权人时便产生对转，将较小金额抵销，仅留下净额，避免同时付款与收款。
| 日期 | 摘要 | RM（借） | 日期 | 摘要 | RM（贷） |
|---|---|---|---|---|---|
| 7月31日 | 银行（付款） | 28,200 | 7月1日 | 承前余额 | 24,000 |
| 7月31日 | 获得折扣 | 940 | 7月31日 | 赊购 | 31,500 |
| 7月31日 | 购货退回 | 1,600 | |||
| 7月31日 | 应收账款统制账户（对转） | 1,200 | |||
| 7月31日 | 转下余额 | 23,560 | |||
| 55,500 | 55,500 | ||||
| 8月1日 | 承前余额 | 23,560 |
答案
两方合计均为 RM55,500。8月1日应付承前余额为 RM23,560（贷方余额），即该企业欠债权人的款项。RM1,200 的对转分录把企业欠 Encik Rahim 的款项与他欠企业的款项相互抵销，仅留下净额。
常见失分处
示例 5：统制账户中的少数余额
题目
解题计划
多数应收余额在借方，但当客户多付、预付或全额付款后退货时，会出现少数的贷方余额。排列方式：借方=借方承前余额+赊销+贷方转下余额；贷方=贷方承前余额+收款+给予折扣+销货退回+坏账+借方转下余额。借方转下余额作为平衡数求得。
| 日期 | 摘要 | RM（借） | 日期 | 摘要 | RM（贷） |
|---|---|---|---|---|---|
| 8月1日 | 承前余额 | 15,200 | 8月1日 | 承前余额（贷） | 300 |
| 8月31日 | 赊销 | 28,000 | 8月31日 | 银行（收款） | 26,400 |
| 8月31日 | 转下余额（贷） | 500 | 8月31日 | 给予折扣 | 720 |
| 8月31日 | 销货退回 | 1,100 | |||
| 8月31日 | 坏账 | 450 | |||
| 8月31日 | 转下余额（借） | 14,730 | |||
| 43,700 | 43,700 | ||||
| 9月1日 | 承前余额（借） | 14,730 | 9月1日 | 承前余额（贷） | 500 |
答案
两方合计均为 RM43,700。多数（借方）承前余额为 RM14,730，即债务人仍欠的款项。少数（贷方）承前余额为 RM500，即客户的预付或多付款，属企业的负债。
常见失分处
示例 6：倒推缺失的赊销金额
题目
解题计划
编制应收账款统制账户，将赊销设为未知数（X）。已知贷方：收款+给予折扣+销货退回+坏账+转下余额=RM73,900。由于借方合计=贷方合计，故承前余额（21,000）+X+退票（900）=73,900。求解 X。退票在借方，因为它使债务人恢复。
| 日期 | 摘要 | RM（借） | 日期 | 摘要 | RM（贷） |
|---|---|---|---|---|---|
| 9月1日 | 承前余额 | 21,000 | 9月30日 | 银行（收款） | 45,300 |
| 9月30日 | 赊销（平衡数） | 52,000 | 9月30日 | 给予折扣 | 1,300 |
| 9月30日 | 银行（退票） | 900 | 9月30日 | 销货退回 | 1,900 |
| 9月30日 | 坏账 | 650 | |||
| 9月30日 | 转下余额 | 24,750 | |||
| 73,900 | 73,900 | ||||
| 10月1日 | 承前余额 | 24,750 |
答案
两方合计均为 RM73,900。九月赊销 = RM73,900 − RM21,000 − RM900 = RM52,000。若不编制统制账户，就缺乏对明细分类账的独立核对，错误与舞弊难以发现，且诸如缺失的赊销等数字无法迅速倒推还原。