合伙企业与合伙协议
- 合伙企业是由两人或以上共同出资、结合资本与技能以分享利润的企业。与独资企业相比，它能筹集更大资本、分担风险并结合专长，这正是将独资转为合伙的优点。
- 合伙协议是合伙人签订的书面文件。其目的是通过确定会计条款来避免纠纷：出资额、资本利息、提款利息、合伙人贷款利息、薪金/津贴/花红，以及盈亏分配比率。
- 记忆窍门：“协议=游戏规则；无协议=听裁判（第26条）”。常考：说明协议的目的、列出六项与会计相关的内容，或从会计角度比较合伙与独资。
《1961年合伙法令》第26条
- 第26条是当没有合伙协议、或协议对某条款未作规定时适用的默认规则。它在某些会计事项上充当“替代”协议。
- 主要内容：（i）盈亏均分；（ii）不给资本利息；（iii）不收提款利息；（iv）不给合伙人薪金；（v）合伙人贷款利息以每年8%计。此贷款利息属营业费用，而非利润分配。
- 记忆窍门：“五个零+一个八”，即五项为无/均分，一项为有（8%贷款利息）。常考：说明没有协议时的影响，或按第26条分配利润。
损益分配账户及其项目
- 损益分配账户是损益账户的延续。其目的是按协议在合伙人之间分配（而非计算）净利，可用“T”字形或报表格式编制。
- 资本利息=对出资的奖励，会减少可分配利润并贷记给合伙人。提款利息=对取款的“罚款”，会增加可分配利润并向合伙人收取。
- 合伙人薪金/津贴/花红=对工作/管理的奖励，作为利润分配处理（并非普通工资费用）。注意陷阱：合伙人贷款利息不是分配项目，它是损益账户中的费用，并贷记合伙人的往来账户。
- 速算：资本利息=利率% x 资本余额（若资本在某日变动则调整）。提款利息=利率% x 提款额 x 月数/12。记忆窍门：“资本得奖励，提款被罚款”。常考：计算每个项目并编出平衡的账户。
固定资本法、变动资本法与往来账户
- 固定资本法：资本账户余额保持不变（实际增资/撤资除外）。所有年度交易（资本利息、提款利息、薪金、分得利润、提款、合伙人贷款利息）都记入往来账户。
- 变动资本法：没有往来账户；上述所有项目直接计入资本账户，故余额逐年变动。记忆窍门：“固定用两个账户（资本+往来）；变动用一个账户（只有资本）”。
- 往来账户贷方余额=合伙企业欠合伙人（权益）；借方余额=合伙人欠企业。在财务报表中，合伙的业主权益列示每位合伙人的资本+往来账户，不同于独资只有单一资本账户。
- 常考：编制资本账户（变动法）或资本账户+往来账户（固定法），在往来账户记录贷款利息，并总结合伙与独资在业主权益上的差异。
盈亏分配与分配比率
- 分得利润/分担亏损是在计入所有其他分配项目（资本利息、提款利息、薪金）后剩余的利润，再按约定比率划分，是分配账户的最后一个项目。
- 课程范围内的三种分配基础：（i）均分（按合伙人人数平均分）；（ii）期初资本比率（按期初资本比例）；（iii）固定比率（特别约定的比率，如3:2）。若无协议，第26条强制均分。
- 记忆窍门：“分得利润=奖励之后的剩余”。常考：用三种基础之一计算分得利润/亏损，并确保分配总额等于可分配利润（账户必须平衡）。
合伙解散与变现账户
- 合伙解散是合伙企业的终止。原因包括合伙人去世/破产、协议期满、持续亏损，或共同同意解散。资产出售、负债清偿后，余额分配给合伙人。
- 变现账户是用来计算处置盈亏的临时账户。借方：处置资产的账面值+解散费用。贷方：出售资产所得+由合伙人承担的负债。变现盈亏按盈亏分配比率分给合伙人。
- 程序简述：（1）通过普通日记账把资产与负债转入变现账户；（2）在银行账户记录资产出售与负债付款；（3）把变现账户结转至资本账户；（4）通过银行结清资本账户。记忆窍门：“卖、清、分、结”。
- 若某合伙人的资本账户在解散结束时出现借方余额，该合伙人须缴入现金以清偿。若其无力偿还（破产），该短缺由其他合伙人承担。常考：编制变现账户、银行账户与资本账户，并讨论借方余额的处理。