练习题：合伙企业会计

解答计算题的步骤

• 首先辨明所用的资本法：固定资本法需要分开的资本账户与往来账户，而变动资本法则把所有调整都记入单一资本账户。
• 按顺序编制损益分配账户：先列净利，加上提款利息，再扣除资本利息与薪金／津贴／花红，最后按分配比例分配剩余盈利。
• 对于提款利息与合伙人贷款利息，凡题目给出日期，务必按期间（月数）作出调整。
• 核对题目所述的利润分配基础（平均分配、期初资本余额比例或固定比例），并只采用该题所述的基础。

合伙企业解散核对清单

• 把所有资产按账面价值转入变现账户借方，并把资产变卖所得记入变现账户贷方。
• 把解散费用记入变现账户借方；变现盈亏随后按分配比例转入各合伙人的资本账户。
• 先通过银行账户清偿债权人等负债，之后才把余下现金支付给合伙人。
• 若某合伙人的资本账户出现借方余额，须先确定该合伙人能否注入现金抑或已无力偿还，才敲定最后的现金分配。

练习题

1. 题目 1

   合伙企业 Wira & Zana 在没有合伙协议的情况下经营。列出《1961年合伙法令》第26条中与会计有关的四项条文，并说明没有合伙协议的一项影响。

   答案

   没有合伙协议时第26条的条文：

   1. 盈亏由所有合伙人平均分配。

   2. 不给予合伙人资本利息。

   3. 不向合伙人收取提款利息。

   4. 不支付任何合伙人薪金。

   5. 合伙人贷款给商号者，按每年8%支付利息。

   影响：出资较多或付出较多劳力的合伙人得不到额外回报，可能引发纠纷；分配须依照这些法定条文，而非合伙人的意愿。

2. 题目 2

   Seri Murni 合伙企业：在截至2025年12月31日的年度内，Aisyah 资本 RM60,000，Balan 资本 RM40,000。协议规定资本利息每年5%，提款利息每年6%。Aisyah 于2025年7月1日提取 RM12,000，Balan 于2025年10月1日提取 RM6,000。计算各合伙人的资本利息与提款利息。

   答案

   资本利息：

   Aisyah = RM60,000 × 5% = RM3,000

   Balan = RM40,000 × 5% = RM2,000

   提款利息（按期间）：

   Aisyah = RM12,000 × 6% × 6/12 = RM360（7月1日至12月31日＝6个月）

   Balan = RM6,000 × 6% × 3/12 = RM90（10月1日至12月31日＝3个月）

3. 题目 3

   Chong & Devi 合伙企业在截至2025年12月31日的年度取得净利 RM50,000。协议规定：资本利息 Chong RM4,000、Devi RM3,000；薪金 Devi RM6,000；提款利息 Chong RM500、Devi RM300；剩余盈利按3:2分配。以报表格式编制盈利分配，并确定各合伙人的分红。

   答案

   净利：RM50,000

   加：提款利息（500 + 300）：RM800 → RM50,800

   减：资本利息（4,000 + 3,000）：（RM7,000）

   减：Devi 薪金：（RM6,000）

   可分配的剩余盈利：RM37,800

   盈利分配 3:2：

   Chong = 37,800 × 3/5 = RM22,680

   Devi = 37,800 × 2/5 = RM15,120

   （完整排列见下方盈利分配表。）

4. 题目 4

   采用固定资本法。Farid 的往来账户期初贷方余额为 RM2,000。年度内：资本利息 RM3,000、薪金 RM8,000、分红 RM15,000、提款 RM10,000、提款利息 RM400。计算 Farid 往来账户的期末余额，并说明是借方还是贷方余额。

   答案

   期初贷方余额：RM2,000

   加：资本利息 RM3,000 ＋ 薪金 RM8,000 ＋ 分红 RM15,000 = RM26,000

   减：提款 RM10,000 ＋ 提款利息 RM400 = RM10,400

   期末余额 = 2,000 + 26,000 − 10,400 = RM17,600（贷方余额）

   注：在固定资本法下，资本账户维持原资本额不变；上述所有调整均记入往来账户。

5. 题目 5

   Ganesh 与 Hui 同意按期初资本余额比例分配盈利。期初资本：Ganesh RM80,000，Hui RM120,000。可分配盈利为 RM45,000。计算各合伙人的分红，并列出核算。

   答案

   期初资本比例 = 80,000 : 120,000 = 2 : 3（共5份）

   Ganesh = 45,000 × 2/5 = RM18,000

   Hui = 45,000 × 3/5 = RM27,000

   核算：18,000 + 27,000 = RM45,000（等于可分配盈利）。

6. 题目 6

   Indah 合伙企业解散。资产账面价值：机器 RM30,000、存货 RM10,000、应收账款 RM8,000。解散时：机器售得 RM25,000，存货售得 RM8,000，应收账款收回 RM7,500。支付解散费用 RM1,000，债权人 RM12,000 按账面价值全额清偿。若两位合伙人平均分配，计算变现盈亏及其分配。

   答案

   转入变现账户的资产账面价值 = 30,000 + 10,000 + 8,000 = RM48,000

   资产变现所得 = 25,000 + 8,000 + 7,500 = RM40,500

   解散费用 = RM1,000

   变现亏损 = 48,000 − 40,500 + 1,000 = RM8,500

   （债权人按账面价值 RM12,000 清偿，故债权人不产生盈亏。）

   亏损分配（平均）：每位合伙人承担 8,500 ÷ 2 = RM4,250（记入各自资本账户借方）。

7. 题目 7

   在 Jaya 合伙企业解散结束时，Kamal 的资本账户有 RM6,000 借方余额，而 Lina 的资本账户有 RM20,000 贷方余额。讨论 Kamal 借方余额的处理方式：（a）Kamal 有能力注入现金；（b）Kamal 无力偿还、无法付款。

   答案

   （a）若 Kamal 有能力注入现金：

   Kamal 向商号支付 RM6,000（借：银行账户；贷：Kamal 资本账户）。随后 Lina 从余下现金中收取全额 RM20,000。

   （b）若 Kamal 无力偿还：

   无法收回的 RM6,000 借方余额是由具偿付能力的合伙人 Lina 承担的亏损。此亏损按约定条款分担，通常根据 Garner诉Murray原则按最后议定的资本余额比例分担；若协议另有规定，则按利润分配比例分担。Lina 资本账户借记 RM6,000，因此支付给 Lina 的金额变为 20,000 − 6,000 = RM14,000。