1. 合伙企业的基础
- 合伙企业由2至20名合伙人共同拥有，他们汇集资本与专业知识，共同赚取利润。
- 设立目的：汇集更大的资本、分担风险与责任，并结合多元的技能与经验。
- 独资转为合伙的优点：资本增加、工作量与风险分担、决策更成熟、业务更易扩展。
- 从会计角度，合伙需编制损益分配账户及多个资本账户（和往来账户），独资则只有一个资本账户。
2. 第26条与合伙协议
- 合伙协议是合伙人签订的书面文件，列明会计条款，如出资额、资本利息、提款利息、合伙人贷款利息、薪金/津贴/花红，以及盈亏分配比例。
- 订立协议的目的：以书面清楚列明各合伙人的权利与义务，避免纠纷。
- 若没有合伙协议，《1961年合伙法令》第26条将自动适用于会计条款。
- 记住无协议的后果：不计资本利息、不计提款利息、无合伙人薪金、盈亏平均分配，合伙人贷款按每年8%计息。
3. 损益分配账户
- 其目的是根据合伙协议将企业的净利（或净亏）分配给各合伙人。
- 它在损益账户之后编制，可用“T”字形或报表格式呈现。
- 加到净利：提款利息（因合伙人向商号“支付”利息）。
- 从净利扣除：资本利息及合伙人薪金/津贴/花红；最终余额为按比例分配的可分利润。
- 合伙人贷款利息不入损益分配账户；它是损益账户中的费用，因为该贷款是商号的负债。
4. 重要计算公式
- 资本利息 = 期初资本余额 × 利率% ×（月数 ÷ 12）。
- 提款利息 = 提款额 × 利率% ×（提款期 ÷ 12）；由提款日算至年结。
- 合伙人贷款利息 = 贷款额 × 利率% ×（月数 ÷ 12）；若无协议，采用每年8%。
- 盈亏分配可采用三种方法：平均分配、按期初资本比例，或按约定的固定比例。
5. 业主权益：资本账户与往来账户
- 变动资本法：每位合伙人一个资本账户；所有利息、薪金、利润分配及提款均记入其中，故资本余额每年变动。
- 固定资本法：资本账户保持原额，往来账户则记录利息、薪金、利润分配、提款及提款利息。
- 未支付的合伙人贷款利息记入该合伙人往来账户的贷方。
- 往来账户贷方余额=商号欠合伙人（权益）；借方余额=合伙人欠商号。
- 权益差异：独资只有一个资本+利润−提款；合伙则分别列示多个资本账户与往来账户。
6. 合伙的解散
- 解散原因：协议期满、合伙人身故/破产、持续亏损，或共同协议结束业务。
- 程序：变卖所有资产、清偿所有负债及解散费用，再按资本账户余额将余下现金分配给合伙人。
- 变现账户记录资产账面值（借方）、变卖所得及所获折扣（贷方）；其余额为按比例分配的变现盈亏。
- 银行账收取变卖所得及借方余额合伙人的缴款，并用于清偿负债及支付合伙人资本余额。
- 若合伙人资本账户为借方余额，该合伙人须缴入现金；若无力偿还（Garner诉Murray原则），亏缺由其他合伙人按资本余额比例承担。
| 会计项目 | 适用规则 |
|---|---|
| 资本利息 | 不予计算 |
| 提款利息 | 不予收取 |
| 合伙人薪金/津贴 | 不予计算 |
| 盈亏分配 | 平均分配 |
| 合伙人贷款利息 | 每年8% |
| 项目 | 变动资本 | 固定资本 |
|---|---|---|
| 账户数目 | 仅资本账户 | 资本账户+往来账户 |
| 资本余额 | 每年变动 | 保持不变 |
| 记录利息、薪金、提款 | 记入资本账户 | 记入往来账户 |
为什么提款利息在损益分配账户中列为加项？
因为合伙人提取现金或货物作私人用途时，被视为向商号“支付”利息，故会增加可分配的利润。
变现账户与损益分配账户有何区别？
损益分配账户在业务运作时分配经营利润；变现账户仅在解散时用于计算变卖资产的盈亏。
合伙人贷款利息记在哪里？
它是损益账户中的费用（非损益分配账户），因贷款属负债；若未支付，则记入合伙人往来账户的贷方。