讲解
比较法是解决不完整记录问题的主要方法之一。所谓不完整记录，是指企业没有采用完整的复式簿记制度，以致无法直接编制普通的贸易及损益账。在这种方法中，我们不是通过收入减费用来计算盈亏，而是通过比较年初资本与年末资本来求得盈亏。其基本原理建立在会计等式之上，即：资本=资产-负债。当会计期间内资本增加时（在计入业主提取与额外资本之后），这一增加表示企业获得盈利；相反，若资本减少，则表示企业发生亏损。
计算之前，学生必须先确定所需资料，即年初和年末所有资产与负债的清单。这些资料通常来自银行余额、银行结单、简易现金簿、债务人与债权人名单、实地盘点得出的存货价值，以及计提折旧后的非流动资产（如店铺、车辆、装备）的价值。此外，还有两项极为重要的补充资料：业主提取总额（业主取走供私人用途的货物或金钱）以及额外资本（业主在年内注入企业的新资本）。若缺少这两项资料，算出的盈亏就会出错。
下一步是通过编制资本计算表来分析年初与年末的资产与负债。年初资本计算表的编制方法为：将年初所有资产相加，再减去年初所有负债，即得出年初资本。年末资本计算表采用相同做法，即年末资产总额减年末负债总额，得出年末资本。这些报表十分重要，因为它们是进行比较的基础。学生必须把每个项目正确归类为资产或负债，并确保所用数值已作调整（如折旧或坏账）。
求得年初资本与年末资本后，即可用以下公式计算盈亏：净利=（年末资本+业主提取）-（年初资本+额外资本）。业主提取要加回年末资本，因为提取减少了资本，尽管它并非企业费用；若不加回，净利就会被低估。相反，额外资本要减去，因为这部分资本的增加并非来自企业经营活动，而是业主的注资，因此不能算作盈利。若计算结果为正，即为净利；若为负，即为净亏。
当现有资料仅足以确定两个日期的资产与负债状况，而不足以编制完整的损益表时，比较法便是合适的方法。其缺点是它只能得出盈亏总额，而无法细列收入、销货成本或各项费用。因此，学生须明白这种方法回答的是“盈利有多少”，而不是“盈利从何而来”。答案是否正确，取决于资产与负债的归类，以及对业主提取与额外资本的调整。
范例演算
例一：编制年初资本计算表
Seri Maju 杂货店没有采用完整的复式记账制度。2024年1月1日，该企业拥有以下资产：店铺 RM50,000、装备 RM8,000、存货 RM6,000、债务人 RM3,000、银行余额 RM4,000、现金 RM500。负债则为：债权人 RM5,000、银行贷款 RM10,000。
年初资本计算表编制如下：资产总额=50,000+8,000+6,000+3,000+4,000+500=RM71,500。负债总额=5,000+10,000=RM15,000。因此年初资本=资产-负债=71,500-15,000=RM56,500。
请注意，此表并非复式分录，只是用资产减负债求得资本，作为比较的起点。
例二：编制年末资本计算表
2024年12月31日，Seri Maju 杂货店的状况为：店铺 RM50,000、装备 RM7,200（计提折旧 RM800 后）、存货 RM8,500、债务人 RM4,500、银行余额 RM9,000、现金 RM800。负债为债权人 RM6,000、银行贷款 RM8,000。
年末资本计算表：资产总额=50,000+7,200+8,500+4,500+9,000+800=RM80,000。负债总额=6,000+8,000=RM14,000。因此年末资本=80,000-14,000=RM66,000。
务必确保所用的装备价值是折旧后的价值（RM7,200），而非原始成本（RM8,000），因为年末资本必须反映资产的现时账面净值。
例三：计算净利／净亏
2024年全年，Seri Maju 杂货店业主共提取 RM12,000，并注入额外资本 RM5,000。以年初资本 RM56,500 和年末资本 RM66,000 计算，净利如下。
净利=（年末资本+业主提取）-（年初资本+额外资本）=（66,000+12,000）-（56,500+5,000）=78,000-61,500=RM16,500。
由于答案为正，该企业在截至2024年12月31日止年度获得净利 RM16,500。若没有加回提取，盈利将只有 66,000-61,500=RM4,500，可见业主提取调整之重要。
练习
Cahaya Enterprise 没有保存完整记录。2023年1月1日，其资产为：车辆 RM20,000、存货 RM4,000、债务人 RM2,500、银行 RM3,500；负债为债权人 RM4,000。请编制年初资本计算表以计算年初资本。
2023年12月31日，Cahaya Enterprise 的资产为：车辆 RM18,000（折旧后）、存货 RM5,500、债务人 RM3,000、银行 RM6,000、现金 RM500；负债为债权人 RM3,500。请编制年末资本计算表并确定年末资本。
根据以上两题，2023年全年 Cahaya Enterprise 业主提取 RM8,000，且没有注入额外资本。请用比较法计算净利或净亏。
Damai Trading 的年初资本为 RM40,000，年末资本为 RM35,000。年内业主提取 RM6,000，并注入额外资本 RM10,000。该企业是盈利还是亏损？请列出计算过程。
考试提示
重点术语
- 不完整记录
- 没有保存完整复式记录的会计制度，以致无法直接编制普通损益账。
- 资本计算表
- 在某一日期将资产总额减负债总额以求得资本价值（年初或年末）的报表。
- 业主提取
- 业主从企业取走供私人用途的货物或金钱，会减少资本。
- 额外资本
- 业主在会计期间内注入企业的新资本，会增加资本但并非盈利。
资料来源: DSKP KSSM Prinsip Perakaunan Tingkatan 5