内容标准 1.4

会计假设、原则与限制

Andaian, Prinsip dan Batasan dalam perakaunan

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讲解

内容标准1.4介绍会计的概念框架，即作为编制和呈报会计信息基础的假设（andaian）、原则（prinsip）与限制（batasan）。所有交易都依据统一的指引来记录和呈报，使编制出来的财务报表可靠、可比较，并能让业主、债权人和有关当局等使用者理解。若没有这套框架，每家企业都会用自己的方法记录交易，财务信息就会前后不一致且容易误导。

会计中有四项主要假设。第一，独立实体假设（Andaian Entiti Berasingan）把企业视为与业主分开的实体，因此业主的个人交易不可与企业的交易混在一起。第二，持续经营假设（Andaian Usaha Berterusan）假设企业在未来会无限期地继续经营，因此资产按成本记录，而不是按立即变卖的价值记录。第三，会计期间假设（Andaian Tempoh Perakaunan）把企业的寿命划分为相等的期间（通常为一年），使经营表现能够定期衡量和呈报。第四，货币计量假设（Andaian Wang Sebagai Ukuran）规定只有能以货币（例如令吉）衡量的交易才予以记录，而员工技能或工作士气这类事项因无法以货币衡量而不予记录。

除了假设，还有六项重要原则。一致性原则（Prinsip Ketekalan）要求企业各期采用相同的会计方法，使财务报表可以比较；今年若采用直线法计算折旧，下一年也应继续采用同样的方法。成本原则（Prinsip Kos）要求资产按取得时实际支付的成本记录，而非按估计价值记录。收入确认原则（Prinsip Pengiktirafan Hasil）要求在收入赚取时（货物已售出或服务已提供）确认收入，而不一定在收到现金时确认；费用确认原则（Prinsip Pengiktirafan Belanja）则要求在费用发生时确认费用。配比原则（Prinsip Pemadanan）要求把同一会计期间的费用与收入相配比，以便准确计算净利。这就是需要作出应计费用和预收收入等调整的原因。

另外两项原则是重要性原则和审慎（保守）原则。重要性原则（Prinsip Materialiti）允许对金额小、不影响使用者决策的项目采用简化方式记录，例如购买扫把或垃圾桶即使可使用超过一年，也可直接记为费用。审慎或保守原则（Prinsip Berhemat atau Konservatisme）要求企业不高估资产和收入、也不低估负债和费用；利润在实际赚取之前不予确认，但预期的亏损必须加以考虑，例如设立呆账准备，并以成本或可变现净值二者中较低者来评估存货。

限制（batasan）指的是会计信息的局限。其中，财务报表着重于能以货币衡量的信息，因而忽略了信誉和顾客满意度等质性因素。会计信息也具有历史性，因为它报告的是已经发生的交易，可能因货币价值变动或通货膨胀而未能反映当前情况。此外，编制过于详细的信息涉及成本与时间，因此在信息的成本与效益之间存在取舍。了解这些限制，使用者就能更谨慎地解读财务报表，而不完全依赖所报告的数字。

范例演算

例一：独立实体假设

法立先生拥有法立嘉杂货店（Kedai Runcit Farid Jaya）。5月5日，他从企业现金中取出RM800为孩子缴付学费。由于企业与业主是各自独立的实体，这笔款项记为提款（Ambilan），而不是企业费用。

复式记账：借：提款（Ambilan）RM800；贷：现金（Tunai）RM800。提款随后在财务状况表中从业主权益扣除。如果法立先生把个人交易与企业交易混在一起，就会错报企业的净利。

例二：收入确认原则与配比原则

贝斯达里咨询公司（Syarikat Perundingan Bestari）于2025年12月28日为客户完成价值RM3,000的咨询工作，但款项在2026年1月10日才收到。根据收入确认原则，尽管尚未收到现金，RM3,000的收入仍在2025年确认，因为服务已经提供。

2025年12月28日的分录：借：应收账款（Penghutang）RM3,000；贷：服务收入（Hasil Perkhidmatan）RM3,000。同时，12月份已发生但尚未支付的员工工资RM500，通过调整记为2025年的费用：借：工资费用（Belanja Gaji）RM500；贷：应计工资（Gaji Terakru）RM500。

例三：审慎原则与成本原则

因达纺织商行（Perniagaan Tekstil Indah）以RM12,000购入一台缝纫机。尽管商家估计该机器的市场价值为RM15,000，成本原则要求按实际成本RM12,000入账。分录：借：机器（Mesin）RM12,000；贷：现金（Tunai）RM12,000。

年终时，成本为RM6,000的存货因损坏预计只能以可变现净值RM5,200出售。根据审慎原则，存货按较低者RM5,200评估，而非RM6,000，以免高估资产。

练习

列出会计中的四项假设，并简要解释每一项的含义。

答案：四项假设是：（1）独立实体假设：企业被视为与业主分开的实体，因此业主的个人交易不与企业交易混在一起。（2）持续经营假设：假定企业会无限期继续经营，因此资产按成本而非立即变卖价值记录。（3）会计期间假设：把企业寿命划分为相等期间（通常一年），使经营表现能定期衡量。（4）货币计量假设：只记录能以货币衡量的交易。

艾妮女士从她的店里取走成本RM250的商品供家人使用。这与哪一项原则或假设有关？分录如何记录？

答案：相关的假设是独立实体假设，因为业主取走供个人使用的商品不能视为企业费用。复式分录为：借：提款（Ambilan）RM250；贷：购货（Belian）RM250（或按所用方法贷记存货）。提款将从业主权益中扣除。

解释配比原则的含义，并举一个由此产生的调整的例子。

答案：配比原则要求把费用与同一会计期间所赚取的收入相配比，以便准确计算净利。调整例子：应计费用。如果12月份的租金RM600在年终尚未支付，就必须确认为该年度的费用。分录：借：租金费用（Belanja Sewa）RM600；贷：应计租金（Sewa Terakru）RM600。

列出会计信息的两项限制，并解释为什么使用者在使用时需要谨慎。

答案：两项限制：（1）会计信息只记录能以货币衡量的事项，因此信誉和员工技能等质性因素被忽略。（2）会计信息具有历史性，因为它报告已发生的交易，可能因通货膨胀或货币价值变动而未能反映当前价值。使用者必须谨慎，因为仅根据过去的数字和财务方面做出的决策可能不完整且具误导性。