内容标准 13.2

损益分配账户

Akaun Pengasingan Untung Rugi

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讲解

损益分配账户是合伙企业在完成损益表（损益账户）之后另行编制的一个账户。它的目的是把企业的净利润（或净亏损）按照合伙协议（Ikatan Perkongsian）所议定的条款，分开并分配给所有合伙人。这一点与独资企业不同：独资企业的利润直接转入唯一业主的资本账户，而合伙企业有一个以上的业主，因此须先计入资本利息、薪金和花红等特别报酬，再公平分配利润。这个账户是损益表的延续部分，而不属于买卖账户（Akaun Perdagangan）。

该账户首先在贷方列出由损益表转下（dibawa turun）的净利润。接着加上向合伙人收取的提款利息（faedah atas ambilan）。然后减去在分配之前应归合伙人所有的项目，即资本利息（faedah atas modal）、合伙人薪金或津贴（gaji/elaun），以及花红（bonus）。剩下的余额称为可分配利润（untung boleh agih），按损益分配比率（nisbah）分给各合伙人。每个项目都有复式分录，其对应的一方记入各合伙人的往来账户（Akaun Semasa），因为往来账户记录薪金、利息、提款和分得利润等年度往来事项。

资本利息是对合伙人投入资本的报酬；它按合伙人资本余额（通常是期初资本，除非另有说明）的固定百分比计算。薪金、津贴和花红则是给予在企业中工作或贡献较大的合伙人的报酬。这两类项目都属于利润的分配，而非营业费用，因此记入损益分配账户，而不记入损益表。分录为：借记损益分配账户；贷记合伙人往来账户。提款利息是合伙人为私人用途提取现金或货物时，企业向其收取的利息；它会增加可分配利润，分录为：借记合伙人往来账户；贷记损益分配账户。

合伙人贷款利息（faedah atas pinjaman pekongsi）必须与资本利息小心区分。当合伙人向合伙企业提供贷款（与资本分开）时，该贷款的利息属于营业费用。因此它记入损益表（损益账户）作为费用，在净利润转入分配账户之前扣除。其分录为：借记合伙人贷款利息（损益账户）；贷记合伙人往来账户（或以现金支付）。因此，这项贷款利息会减少可供分配的净利润；而资本利息、薪金和花红只是分配已有的利润。

最后一步是分配利润，即按分配比率分享可分配利润。如果合伙协议没有说明比率，合伙法令（Akta Perkongsian）规定利润须平均分配。简单的公式是：净利润加提款利息，减资本利息，减薪金/津贴/花红，等于可分配利润；然后按比率分配。各合伙人分得的利润记为：借记损益分配账户；贷记合伙人往来账户。学生必须确保账户两边平衡，并把每一项分配准确地转入正确合伙人的往来账户。

范例演算

例一：编制损益分配账户（Maju Jaya 企业）

Aminah 和 Bakri 是 Maju Jaya 企业（虚构企业）的合伙人。截至12月31日止年度的净利润为 RM60,000。期初资本：Aminah RM80,000，Bakri RM40,000。资本利息为每年5%。Bakri 有权获得每年 RM12,000 的薪金。提款利息：Aminah RM500，Bakri RM400。利润分配比率为 3:2。

资本利息：Aminah 5% x RM80,000 = RM4,000；Bakri 5% x RM40,000 = RM2,000。分录：借记损益分配账户 RM6,000；贷记 Aminah 往来账户 RM4,000 及 Bakri 往来账户 RM2,000。

Bakri 薪金 RM12,000：借记损益分配账户 RM12,000；贷记 Bakri 往来账户 RM12,000。提款利息 RM900：借记 Aminah 往来账户 RM500 及 Bakri RM400；贷记损益分配账户 RM900。

可分配利润 = RM60,000 + RM900 - RM6,000 - RM12,000 = RM42,900。按 3:2 分配：Aminah 3/5 x RM42,900 = RM25,740；Bakri 2/5 x RM42,900 = RM17,160。分录：借记损益分配账户 RM42,900；贷记 Aminah 往来账户 RM25,740 及 Bakri 往来账户 RM17,160。

例二：合伙人贷款利息的影响（Seri Delima 企业）

Chong 和 Devi 是 Seri Delima 企业（虚构企业）的合伙人。扣除贷款利息前的利润为 RM50,000。Chong 以每年6%的利率向合伙企业提供 RM20,000 的贷款。利润平均分配。

合伙人贷款利息 = 6% x RM20,000 = RM1,200。由于这是营业费用，须记入损益表：借记合伙人贷款利息 RM1,200；贷记 Chong 往来账户 RM1,200。扣除此费用后的净利润 = RM50,000 - RM1,200 = RM48,800，转入损益分配账户。

题目没有说明资本利息或薪金，因此可分配利润 = RM48,800。平均分配：Chong RM24,400；Devi RM24,400。分录：借记损益分配账户 RM48,800；贷记 Chong 往来账户 RM24,400 及 Devi 往来账户 RM24,400。请注意，Chong 除了分得利润外，还额外获得 RM1,200 的贷款利息。

练习

说明损益分配账户的目的，并解释为什么合伙人贷款利息不列入这个账户。

答案：损益分配账户的目的是按照合伙协议的条款，把合伙企业的净利润（或净亏损）分配给所有合伙人，即在计入资本利息、薪金/津贴/花红以及提款利息之后再分配。合伙人贷款利息不列入这个账户，因为它属于营业费用，而不是利润的分配。因此它记入损益表（损益账户），在净利润转入分配账户之前扣除。其分录为：借记合伙人贷款利息；贷记提供贷款的合伙人往来账户。

Farah 和 Gopal 按 2:1 分配利润。净利润为 RM45,000。资本：Farah RM60,000，Gopal RM30,000；资本利息5%。Gopal 薪金 RM9,000。Farah 提款利息 RM600。计算可分配利润和各合伙人分得的利润。

答案：资本利息：Farah 5% x RM60,000 = RM3,000；Gopal 5% x RM30,000 = RM1,500；合计 RM4,500。可分配利润 = RM45,000 + RM600（提款利息）- RM4,500（资本利息）- RM9,000（薪金）= RM32,100。按 2:1 分配：Farah 2/3 x RM32,100 = RM21,400；Gopal 1/3 x RM32,100 = RM10,700。分配分录：借记损益分配账户 RM32,100；贷记 Farah 往来账户 RM21,400 及 Gopal 往来账户 RM10,700。

Hafiz 和 Ismail 平均分配利润。未作任何调整前的利润为 RM40,000。Ismail 以每年8%的利率向合伙企业提供 RM25,000 贷款。没有资本利息或薪金。列出贷款利息的处理方法和最终的利润分配。

答案：合伙人贷款利息 = 8% x RM25,000 = RM2,000。这是营业费用，记入损益表：借记合伙人贷款利息 RM2,000；贷记 Ismail 往来账户 RM2,000。扣除费用后的净利润 = RM40,000 - RM2,000 = RM38,000，转入分配账户。可分配利润 = RM38,000。平均分配：Hafiz RM19,000；Ismail RM19,000。Ismail 除了 RM19,000 分得利润外，还获得 RM2,000 贷款利息。

解释（一）资本利息和（二）提款利息的复式分录，并说明各自对可分配利润的影响。

答案：（一）资本利息：借记损益分配账户；贷记合伙人往来账户。它会减少可分配利润，因为它在分配余额之前先拨给合伙人。（二）提款利息：借记合伙人往来账户；贷记损益分配账户。它会增加可分配利润，因为这是向提款的合伙人收取的惩罚性费用。简而言之，资本利息减少可分配利润，而提款利息增加可分配利润。