讲解
合伙的解散是指当合伙企业不再继续经营时，正式结束该企业的过程。本标准要求学生能够辨认解散的原因、理解解散的程序、在普通日记账（Jurnal Am）中记录解散交易，并编制变现账户（Akaun Realisasi）、银行账户（Akaun Bank）和合伙人资本账户（Akaun Modal pekongsi），直至结清每位合伙人的最终余额。解散的常见原因包括：全体合伙人协议结束业务、合伙协议期限届满、某合伙人去世或破产、业务持续亏损而不再盈利、合伙目标已达成，或法院命令解散。必须区分解散（结束整个业务）与合伙人变动（加入或退出，只是重组合伙）。
解散程序按有序的步骤进行。首先出售所有资产（现金和银行存款除外）以换取现金；资产也可由合伙人按议定价值承接。接着清偿所有外部负债，如应付账款（pemiutang）和银行贷款。然后支付解散费用，如律师费、销售佣金和广告费。若某合伙人曾借款给企业，该贷款须先于资本归还。最后，剩余现金用于按各自资本状况结清每位合伙人的资本账户余额。这个付款顺序很重要，因为合伙人要等所有外部人士获得偿付后，才能收回余额。
所有解散交易都先记录在普通日记账中，然后再过账到分类账。重要分录包括：将资产转入变现账户（借：变现账户；贷：各项资产，按账面值）；将呆账准备转入（借：呆账准备；贷：变现账户）；收到出售资产的收入（借：银行；贷：变现账户）；合伙人承接的资产（借：合伙人资本；贷：变现账户）；解散费用（借：变现账户；贷：银行）；以及清偿应付账款连同所获折扣（借：应付账款；贷：银行，贷：变现账户）。变现盈亏也须先记入普通日记账，再结转到资本账户。
变现账户是专门开设的临时账户，用以确定出售和处置所有资产与负债后的盈亏。资产的账面值记入借方，而出售资产的实际收入、呆账准备以及所获折扣记入贷方。若贷方大于借方，即产生变现利润（untung realisasi）；若借方大于贷方，则产生变现亏损（rugi realisasi）。变现利润按损益分配比率贷记合伙人资本账户（借：变现账户；贷：合伙人资本），而变现亏损则借记合伙人资本账户（借：合伙人资本；贷：变现账户）。
银行账户汇集了整个解散过程中的所有现金收付。借方显示期初银行余额和出售资产的收入，而贷方显示解散费用、支付给应付账款的款项、偿还合伙人贷款以及支付给合伙人的最终资本余额。每位合伙人的资本账户需按其分得的变现盈亏、所承接的资产以及往来账户的转入作调整，其最终余额通过银行结清。当程序完成时，所有账户必须平衡：银行账户余额为零，每位合伙人的资本账户完全结清，表示合伙已彻底解散。
范例演算
Maju Jaya 合伙的背景
Aiman 和 Balqis 按 3:2 的比例分享盈亏。2025 年 12 月 31 日，他们同意解散业务。财务状况表显示：店铺（Premis）RM40,000、装置（Kelengkapan）RM10,000、存货（Inventori）RM8,000、应收账款（Penghutang）RM6,000、呆账准备 RM300、银行 RM2,000、应付账款 RM5,700、Aiman 资本 RM36,000、Balqis 资本 RM24,000。
解散详情：店铺售得 RM45,000、装置售得 RM7,000、存货售得 RM6,500，应收账款仅收回 RM5,600（呆账 RM400）。支付解散费用 RM500。应付账款以支付 RM5,500 结清，获折扣 RM200。
主要普通日记账分录
将资产转入变现账户：借：变现账户 RM64,000；贷：店铺 RM40,000、装置 RM10,000、存货 RM8,000、应收账款 RM6,000。
转入呆账准备：借：呆账准备 RM300；贷：变现账户 RM300。出售资产：借：银行 RM64,100；贷：变现账户 RM64,100。解散费用：借：变现账户 RM500；贷：银行 RM500。结清应付账款：借：应付账款 RM5,700；贷：银行 RM5,500；贷：变现账户 RM200。
变现账户、银行账户与资本账户
变现账户，借方：资产 RM64,000 + 费用 RM500 = RM64,500。贷方：呆账准备 RM300 + 出售 RM64,100 + 所获折扣 RM200 = RM64,600。变现利润 = RM64,600 - RM64,500 = RM100，按 3:2 分配。分录：借：变现账户 RM100；贷：Aiman 资本 RM60；贷：Balqis 资本 RM40。
最终资本账户：Aiman RM36,000 + RM60 = RM36,060；Balqis RM24,000 + RM40 = RM24,040。支付资本：借：Aiman 资本 RM36,060、借：Balqis 资本 RM24,040；贷：银行 RM60,100。
银行账户，借方：期初余额 RM2,000 + 出售资产 RM64,100 = RM66,100。贷方：费用 RM500 + 应付账款 RM5,500 + Aiman 资本 RM36,060 + Balqis 资本 RM24,040 = RM66,100。银行账户在 RM66,100 处平衡，期末余额为零，表示解散已彻底完成。
练习
列出可能导致合伙解散的四个原因。
Seri Wangi 合伙按账面值将资产转入变现账户：车辆 RM30,000、存货 RM12,000。车辆售得 RM26,000，存货由合伙人 Cikgu Lim 按 RM10,000 承接，并支付解散费用 RM800。列出这些交易的复式分录。
某变现账户借方合计 RM55,000（资产账面值 RM54,200 + 费用 RM800），贷方合计 RM58,000。合伙人 Danish 和 Elyana 按 1:1 分享盈亏。计算变现盈亏并列出结转分录。
所有解散交易完成后，Farid 资本账户余额为 RM28,000，Ghani 资本账户余额为 RM15,000，银行账户余额为 RM43,000。说明最后一步、其复式分录，并描述之后各账户的状态。
考试提示
重点术语
- 合伙解散（Pembubaran perkongsian）
- 当合伙企业不再经营时，正式结束该业务的过程。
- 变现账户（Akaun Realisasi）
- 为确定解散期间出售和处置所有资产与负债的盈亏而开设的临时账户。
- 变现盈亏（Untung/rugi realisasi）
- 资产账面值与实际处置收入之间的差额，按损益分配比率在合伙人之间分配。
- 解散费用（Belanja pembubaran）
- 为解散业务而发生的费用，如律师费和销售佣金，借记变现账户。
资料来源: DSKP KSSM Prinsip Perakaunan Tingkatan 5