内容标准 13.3

业主权益与合伙企业财务报表

Ekuiti Pemilik dan Penyata Kewangan Perkongsian

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讲解

内容标准 13.3 着重于合伙企业的业主权益如何记录与呈报。与只有一个资本账户的独资企业不同，合伙企业由两名或以上合伙人组成，因此每位合伙人都拥有属于自己的权益份额。合伙企业的业主权益由投入的资本以及各项调整组成，例如资本利息、合伙人薪金、利润份额、提款以及提款利息。这些权益的记录方式取决于合伙企业所采用的方法，即变动资本法（Kaedah Modal Berubah）或固定资本法（Kaedah Modal Tetap）。

在变动资本法之下，每位合伙人只设一个账户，即资本账户（Akaun Modal）。所有增加合伙人权益的交易（期初资本、资本利息、合伙人薪金以及净利润份额）都贷记资本账户，而所有减少权益的交易（提款与提款利息）则借记资本账户。由于所有项目都归入同一个账户，资本账户的余额会年年变动，因此称为变动资本。每位合伙人资本账户的期末余额会在财务状况表的业主权益部分呈报。

在固定资本法之下，每位合伙人设有两个账户，即资本账户（Akaun Modal）与往来账户（Akaun Semasa）。资本账户只记录固定的永久资本，只有当合伙人永久性地增资或撤资时才会变动，因此余额通常年年保持不变。所有利润分配项目则改记入往来账户：资本利息、合伙人薪金、利润份额以及合伙人贷款利息贷记往来账户，而提款与提款利息则借记往来账户。往来账户的余额可能是贷方余额（合伙人对企业仍有债权）或借方余额（合伙人提取超过其应得份额）。资本账户与往来账户的余额都会列示于业主权益部分。

合伙人贷款利息（faedah atas pinjaman pekongsi）的处理方式与资本利息不同。当合伙人借钱给企业时，这笔贷款不是资本，而是企业的负债。该贷款利息是企业的费用，在利润分配之前于损益表中扣除，因此它会在利润分配给合伙人之前减少净利润。根据合伙会计原则，即使企业亏损，贷款利息也必须支付，并按合伙协议约定的利率支付。复式分录为：借记损益表（合伙人贷款利息），贷记该合伙人的往来账户（若尚未支付）或贷记银行（若以现金支付）。

合伙财务报表由三个相互关联的主要部分组成。第一，损益表（Penyata Pendapatan）计算企业的毛利与净利润，并把合伙人贷款利息作为费用扣除。第二，损益分配表（Penyata Pengasingan Untung Rugi）把净利润分配给各合伙人，依次处理资本利息、合伙人薪金、提款利息，最后按分配比率分配余下的利润。第三，财务状况表（Penyata Kedudukan Kewangan）呈报资产、负债与业主权益，其中权益部分列出每位合伙人的资本账户（如采用固定资本法则还包括往来账户）。学生必须确保业主权益加上负债的总额等于资产总额，使报表保持平衡。

范例演算

例1：Aiman 与 Bala 的往来账户（固定资本法，Maju Jaya 合伙企业）

Aiman 与 Bala 为合伙人，固定资本为 Aiman RM60,000、Bala RM40,000。资本利息为每年 5%；Bala 每年获薪金 RM12,000；利润分配比率 Aiman:Bala 为 3:2。截至 2025 年 12 月 31 日的年度净利润为 RM50,000。提款为 Aiman RM8,000、Bala RM6,000。提款利息按 2% 计算：Aiman RM160、Bala RM120。

利润分配：净利润 RM50,000 + 提款利息 RM280 = RM50,280。减去资本利息（Aiman RM3,000、Bala RM2,000 = RM5,000）以及 Bala 的薪金 RM12,000。可供分配的利润余额 = RM33,280。Aiman 分得 3/5 x RM33,280 = RM19,968；Bala 分得 2/5 x RM33,280 = RM13,312。

Aiman 的往来账户：贷记资本利息 RM3,000 与利润份额 RM19,968（合计 RM22,968）；借记提款 RM8,000 与提款利息 RM160（合计 RM8,160）。结转余额 c/b（贷方）= RM14,808。

Bala 的往来账户：贷记资本利息 RM2,000、薪金 RM12,000 与利润份额 RM13,312（合计 RM27,312）；借记提款 RM6,000 与提款利息 RM120（合计 RM6,120）。结转余额 c/b（贷方）= RM21,192。

例2：合伙人贷款利息

2025 年 1 月 1 日，Bala 借给 Maju Jaya 合伙企业 RM20,000。协议规定贷款利息为每年 5%。利息 = 5% x RM20,000 = RM1,000。该利息是企业费用，在利润分配之前于损益表中扣除，因此会减少净利润。

复式分录（若利息尚未支付）：借记损益表（合伙人贷款利息）RM1,000；贷记 Bala 的往来账户 RM1,000。若以现金支付利息：借记损益表 RM1,000；贷记银行 RM1,000。

这笔 RM20,000 的贷款本身在财务状况表中列为负债（来自 Bala 的贷款），并非业主权益的一部分。

例3：财务状况表中的业主权益部分

沿用例1的数字，截至 2025 年 12 月 31 日的业主权益部分如下呈报。资本：Aiman RM60,000、Bala RM40,000，资本合计 RM100,000。

往来账户：Aiman RM14,808（贷方）与 Bala RM21,192（贷方），往来账户合计 RM36,000。业主权益总额 = RM100,000 + RM36,000 = RM136,000。

若改用变动资本法，则不设往来账户；所有项目都合并入资本账户，因此 Aiman 的资本余额变为 RM60,000 + RM14,808 = RM74,808，Bala 为 RM40,000 + RM21,192 = RM61,192，权益总额同样为 RM136,000。

练习

从每位合伙人的账户数目与所记录项目，说明变动资本法与固定资本法的区别。

答案：在变动资本法之下，每位合伙人只设一个账户，即资本账户。所有项目都记录其中：期初资本、资本利息、合伙人薪金与利润份额贷记，提款与提款利息借记，因此资本余额年年变动。在固定资本法之下，每位合伙人设两个账户，即资本账户与往来账户。资本账户只记录固定资本，除非永久增资或撤资，否则余额保持不变。往来账户则记录资本利息、薪金、利润份额与贷款利息（贷方），以及提款与提款利息（借方）。

Chong 与 Devi 平均分配利润。固定资本为 Chong RM50,000、Devi RM30,000。资本利息为 6%。Devi 获薪金 RM9,000。净利润为 RM40,000。提款为 Chong RM5,000、Devi RM4,000（忽略提款利息）。编制利润分配并计算每位合伙人的份额。

答案：资本利息：Chong 6% x RM50,000 = RM3,000；Devi 6% x RM30,000 = RM1,800；合计 RM4,800。净利润 RM40,000 减资本利息 RM4,800 减 Devi 薪金 RM9,000 = 利润余额 RM26,200。由于平均分配，Chong 分得 RM13,100，Devi 分得 RM13,100。分配给 Chong 的总额 = RM3,000 + RM13,100 = RM16,100；分配给 Devi 的总额 = RM1,800 + RM9,000 + RM13,100 = RM23,900。（提款记录在各自往来账户的借方，不属于利润分配。）

Farid 借给其合伙企业 RM30,000，年利率 5%，年末仍未支付。说明会计处理及其复式分录。

答案：合伙人贷款利息是企业费用，不属于利润分配，因此在净利润分配之前于损益表中扣除，即使企业亏损也必须支付。利息 = 5% x RM30,000 = RM1,500。由于尚未支付，复式分录为：借记损益表（合伙人贷款利息）RM1,500；贷记 Farid 的往来账户 RM1,500。这笔 RM30,000 的贷款在财务状况表中列为负债，与业主权益分开。

合伙人 Halim 的往来账户在年末为借方余额 RM2,500。说明其含义以及在财务状况表中如何呈报。

答案：往来账户出现借方余额意味着借记金额（提款与提款利息）超过贷记金额（资本利息、薪金与利润份额）。这显示 Halim 该年提取超过其应得份额。在财务状况表的业主权益部分，借方往来账户余额 RM2,500 会从其资本账户中扣除（或以括号列示），从而减少所呈报的业主权益总额。