内容标准 4.2

普通日记账

Jurnal Am

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讲解

普通日记账（Jurnal Am）是一种原始分录簿，用来记录所有不适合或无法记入特种日记账（如购货日记账、销货日记账和退货日记账）或现金簿的交易。普通日记账的主要作用，是记录较少发生、性质特殊或涉及调整的交易，之后才把分录过账到分类账的相关账户。有了普通日记账，每一笔交易都能按日期有条理地记录，并附上简短的说明（叙述），使复式记账系统得以维持，审计线索也更容易追查。

普通日记账的格式包含固定的栏目：日期栏、摘要栏（借方与贷方账户名称以及叙述）、过账页次（Folio）栏、借方（RM）栏和贷方（RM）栏。应借记的账户先靠左写在前面，应贷记的账户则在下一行稍微缩进书写，之后在括号内写上简短叙述，说明该笔交易的原因。过账页次栏很重要，因为它记录交叉参照，也就是该分录过账到分类账时账户所在的页码或代号。过账页次让我们能够从普通日记账追查到分类账，也能反向追查，从而避免重复过账并方便核对。

记入普通日记账的交易包括：开账分录，用来在开设新账簿时记录所有期初资产、负债和资本；以赊账方式购入和出售非流动资产，例如向供应商赊购办公设备；业主提取商品作私人用途（提款）；业主以非现金形式注入的额外资本，例如车辆或设备；以及坏账，即注销无力还款的债务人的欠款。这些交易都不属于一般的赊购或赊销商品，因此记入普通日记账而不是特种日记账。

对于开账分录，所有资产的总额记入借方，所有负债和资本的总额记入贷方，使会计等式保持平衡。赊购非流动资产时，借记该资产账户，贷记债权人（资产供应商）账户；相反，赊销非流动资产时，借记债务人账户，贷记相关资产账户。提取商品时借记提款账户，贷记购货（或存货）账户；以非现金注入额外资本时，借记带入的资产账户，贷记资本账户。坏账则借记坏账账户，贷记相关债务人账户。

在普通日记账登记完毕后，下一步就是把分录过账到分类账。在日记账中借记的账户，在分类账中也借记；在日记账中贷记的账户，在分类账中也贷记。过账时，普通日记账内写上过账页次（分类账账户的参照），分类账账户内则写上日记账的参照（例如 JA1）。这个程序确保记入普通日记账的每一笔交易，最终都进入正确的账户，以便编制试算表和财务报表。

范例演算

进步企业的开账分录（2025年1月1日）

2025年1月1日，进步企业以下列余额开设新账簿：车辆 RM40,000、存货 RM8,000、银行存款 RM12,000、应付账款 RM6,000，以及资本（平衡数）RM54,000。

普通日记账分录：借记车辆 RM40,000；借记存货 RM8,000；借记银行 RM12,000；贷记应付账款 RM6,000；贷记资本 RM54,000。叙述：（开业的开账分录）。

核对：借方合计 RM60,000 = 贷方合计 RM60,000。符合会计等式：资产 = 负债 + 业主权益。

赊购非流动资产与提取商品

2025年1月5日，企业向智慧科技供应商赊购一台电脑（办公设备），价值 RM3,500。

普通日记账分录：借记办公设备 RM3,500；贷记智慧科技供应商 RM3,500。叙述：（赊购办公设备）。

2025年1月10日，业主提取成本 RM600 的商品供家庭使用。普通日记账分录：借记提款 RM600；贷记购货 RM600。叙述：（业主提取商品）。

非现金额外资本与坏账

2025年1月15日，业主把自己价值 RM5,000 的摩托车带入企业作为额外资本。普通日记账分录：借记车辆 RM5,000；贷记资本 RM5,000。叙述：（以车辆形式注入额外资本）。

2025年1月20日，债务人甘尼施先生欠款 RM450，经确认无力偿还，这笔欠款予以注销。普通日记账分录：借记坏账 RM450；贷记甘尼施先生（债务人）RM450。叙述：（注销坏账）。

完成所有分录后，各账户过账到分类账：例如提款账户借记 RM600，购货账户贷记 RM600，并交叉参照过账页次。

练习

2025年3月1日，诗丽旺企业开始营业，拥有店屋 RM80,000、设备 RM10,000、银行 RM15,000、银行贷款 RM30,000。编制普通日记账的开账分录并算出资本额。

答案：资本 = 资产总额 - 负债总额 = (RM80,000 + RM10,000 + RM15,000) - RM30,000 = RM105,000 - RM30,000 = RM75,000。普通日记账分录：借记店屋 RM80,000；借记设备 RM10,000；借记银行 RM15,000；贷记银行贷款 RM30,000；贷记资本 RM75,000。叙述：（开业的开账分录）。借方合计 RM105,000 = 贷方合计 RM105,000。

2025年4月8日，和谐杂货店以赊账方式把一个旧陈列架（资产）售给林先生，售价 RM1,200。请记入普通日记账并说明过账。

答案：这是赊销非流动资产，而不是销售商品，因此记入普通日记账。分录：借记林先生（债务人）RM1,200；贷记陈列架 RM1,200。叙述：（赊销陈列架资产）。过账到分类账：林先生账户借记 RM1,200，陈列架账户贷记 RM1,200，并交叉参照过账页次。

2025年5月12日，美莎丽企业业主提取成本 RM350 的商品自用，并在同一天带入私人现金 RM4,000 作为额外资本。请编制普通日记账分录。

答案：提取商品：借记提款 RM350；贷记购货 RM350。叙述：（业主提取商品）。额外现金资本通常记入现金簿。若以日记账分录记录：借记银行/现金 RM4,000；贷记资本 RM4,000。叙述：（以现金形式注入额外资本）。之后各账户按借贷方过账到分类账。

解释为何坏账记入普通日记账，并写出2025年6月30日注销债务人爱娜女士 RM520 债务的分录。

答案：坏账记入普通日记账，因为它既不是现金交易，也不是一般的赊购或赊销商品，而是一项调整，用来注销无力还款的债务人的欠款。分录：借记坏账 RM520；贷记爱娜女士（债务人）RM520。叙述：（注销爱娜女士的坏账）。过账到分类账：坏账账户借记 RM520，爱娜女士账户贷记 RM520，以结清该债务人的余额。