内容标准 15.3

会员费账户

Akaun Yuran Ahli

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讲解

会员会费（yuran ahli）是向俱乐部或社团会员定期收取的费用，作为会员身份和使用所提供设施的回报。对于非营利组织而言，会员会费通常是支付俱乐部运作开支的主要收入（收益）来源。由于会费是定期收取的，而且不一定在所属年度内缴清，因此必须按照权责发生制调整，使只有属于本财政年度的会费才转入收入与支出账户。这正是编制会员会费账户（Akaun Yuran Ahli）的主要目的。

本内容标准要求学生清楚区分几个重要术语。本期会费（yuran semasa）是本财政年度所赚取的金额，最终会转入收入与支出账户的收入一栏。未收会费／欠缴会费（yuran belum terima）是会员在结算日尚未缴付的本年度会费；由于会员仍欠俱乐部，因此它属于流动资产。相反，预收会费／未赚取会费（yuran belum terperoleh）是会员为未来年度预先缴付的会费；由于会员服务尚未提供，因此它属于俱乐部的流动负债。

坏账会费（yuran lapuk）是指已认定无法收回的欠缴会费，例如会员已离开俱乐部或拒绝缴付。坏账会费须从会员会费账户中注销（记入贷方），并作为费用列在收入与支出账户的借方。这与营利企业中的坏账（hutang lapuk）相似，只是应用于会员的欠缴会费。必须清楚区分未收会费（仍预期可收回的资产）与坏账会费（已经注销的欠款）。

编制会员会费账户时，分录以T字账户形式列出。借方记录：未收会费的期初余额 b/b（期初欠缴，属资产）、预收会费的期末余额 h/b（期末预收，负债结转），以及转入收入与支出账户的本期会费。贷方则记录：预收会费的期初余额 b/b（期初预收）、全年通过银行／现金收到的会费、已注销的坏账会费，以及未收会费的期末余额 h/b（期末欠缴结转）。账户两边必须平衡，而平衡数字通常就是转入收入与支出账户的本期会费。

会员会费账户编制完成后，其影响会反映在俱乐部的财务报表中。本期会费作为收入列入收入与支出账户，而坏账会费则列为费用。在财务状况表（资产负债表）中，未收会费列为流动资产，预收会费列为流动负债。理解会费账户、收入与支出账户以及财务状况表之间的联系非常重要，因为把欠缴或预收放错位置会使报告的盈余或亏绌变得不准确。

范例演算

例1：完整的会员会费账户

Sinar Harmoni 康乐俱乐部向每名会员每年收取会费 RM50。以下是截至2023年12月31日止年度的资料：

2023年1月1日：未收会费（期初欠缴）RM300；预收会费（期初预收）RM100。

年内：通过银行收到会费 RM4,000。

2023年12月31日：未收会费（期末欠缴）RM250；预收会费（期末预收）RM150。注销坏账会费 RM100。

会员会费账户编制如下。借方：余额 b/b（未收会费）RM300；余额 h/b（预收会费）RM150；收入与支出账户（本期会费）RM4,000。贷方：余额 b/b（预收会费）RM100；银行 RM4,000；坏账会费 RM100；余额 h/b（未收会费）RM250。

账户两边合计均为 RM4,450。借方的平衡数字为本期会费 RM4,000，转入收入与支出账户的收入一栏。

例2：预收与注销的复式分录

当3名会员于2023年12月提前缴付2024年会费共 RM150 时：借记银行 RM150；贷记会员会费账户 RM150。这 RM150 结转为预收会费（流动负债）。

当一名会员的欠缴 RM100 被判定无法收回时：借记收入与支出账户（坏账会费）RM100；贷记会员会费账户 RM100。这会把该欠款从会费账户中注销，并确认坏账会费费用。

例3：对财务报表的影响

根据例1，Sinar Harmoni 康乐俱乐部财务报表所受的影响如下。

截至2023年12月31日止年度的收入与支出账户：收入，会员会费 RM4,000；支出，坏账会费 RM100。

2023年12月31日的财务状况表：流动资产，未收会费 RM250；流动负债，预收会费 RM150。

练习

说明会员会费的含义，并解释未收会费与预收会费之间的区别。

答案：会员会费是向俱乐部或社团会员定期收取的费用，作为会员身份及使用所提供设施的回报，通常是俱乐部的主要收入来源。未收会费是会员在结算日尚未缴付的本年度会费；由于会员仍欠俱乐部，因此属于流动资产。预收会费是会员为未来年度预先缴付的会费；由于会员服务尚未提供，因此属于流动负债。

Damai 青年俱乐部提供截至2023年12月31日止年度的资料：1月1日未收会费 RM400；1月1日预收会费 RM120；通过银行收到会费 RM5,600；12月31日未收会费 RM350；12月31日预收会费 RM200；坏账会费 RM150。编制会员会费账户，并确定转入收入与支出账户的本期会费。

答案：会员会费账户，借方：余额 b/b（未收会费）RM400；余额 h/b（预收会费）RM200；收入与支出账户（本期会费）RM5,620。贷方：余额 b/b（预收会费）RM120；银行 RM5,600；坏账会费 RM150；余额 h/b（未收会费）RM350。每边合计 RM6,220。转入收入与支出账户的本期会费为 RM5,620（平衡数字：6,220 − 400 − 200 = 5,620）。

写出以下情况的复式分录：（a）俱乐部收到 RM180 为下一年度预收的会费；（b）俱乐部把 RM90 欠缴注销为坏账会费。

答案：（a）借记银行 RM180；贷记会员会费账户 RM180。此余额结转为预收会费，并列为流动负债。（b）借记收入与支出账户（坏账会费）RM90；贷记会员会费账户 RM90。此分录把欠缴从会费账户中注销，并确认坏账会费费用。

解释未收会费、预收会费和坏账会费如何在俱乐部的财务报表中列示。

答案：未收会费在财务状况表中列为流动资产，因为它是会员仍欠俱乐部的金额。预收会费在财务状况表中列为流动负债，因为俱乐部仍欠未来年度的会员服务。坏账会费在收入与支出账户的借方列为费用，因为它是已注销的欠缴。本期会费则在收入与支出账户的贷方列为收入。