内容标准 15.5

俱乐部与社团的财务状况表

Penyata Kedudukan Kewangan Kelab dan Persatuan

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讲解

内容标准15.5着重于为俱乐部与社团编制财务状况表（Penyata Kedudukan Kewangan）。俱乐部与社团属于非营利组织。本标准的核心概念是累积基金（Dana Terkumpul）。累积基金是俱乐部的累积资本，代表俱乐部在特定日期的净值，即总资产与总负债之间的差额。它由俱乐部成立以来收入超过支出的盈余（lebihan）累积而成。在俱乐部的财务状况表中，累积基金的作用与独资企业的业主权益（Ekuiti Pemilik）或资本相同，用以显示俱乐部资产的融资来源。

要计算期初累积基金，学生需编制年初的资产与负债表。公式为：期初累积基金 = 期初总资产减去期初总负债。常见资产包括家具、运动器材、存货、期初应收会费（yuran tertunggak）、银行与现金余额；负债则包括应付账款、期初预收会费（yuran terdahulu）及应计费用。接着，期末累积基金的计算方法是加上本期盈余或减去亏绌（kurangan）：期末累积基金 = 期初累积基金加盈余（或减亏绌）。此盈余或亏绌来自先前编制的收入与支出账户（Penyata Pendapatan dan Perbelanjaan）。

俱乐部财务状况表遵循标准格式。上半部按成本列出非流动资产，减去累积折旧后得出账面净值。接着是流动资产，如存货、应收会费、银行与现金。然后减去流动负债，如应付账款、预收会费及应计费用，得出净营运资本；如有非流动负债（如贷款）也须减去。下半部为“融资来源”部分，显示期初累积基金，加本期盈余或减本期亏绌，以及任何专项基金。净资产总额必须等于融资部分总额。

俱乐部特有的几个项目必须正确处理。应收会费指本应收到但会员尚未缴付的会费，视为流动资产，因为这是会员欠俱乐部的款项。预收会费指会员提早为下期缴付的会费，视为流动负债，因为俱乐部仍欠会员相应的会籍服务。专项基金如建筑基金（Tabung Pembinaan）或慈善基金（Tabung Amal）通常与累积基金分开列示，作为融资部分中独立的一行，因为该款项专用于特定目的。

本标准也要求学生区分累积基金与业主权益。累积基金用于非营利的俱乐部与社团，而业主权益用于以营利为目的的企业。累积基金因盈余（收入超过支出时）而增加，因亏绌而减少；业主权益则因净利而增加，因净亏损而减少。俱乐部没有业主提款账户，因为俱乐部并非由单一个人拥有，取而代之的可能是付给职员的酬金（honorarium）。累积基金的主要来源是会员会费、捐款及俱乐部活动，与来自业主投资的企业资本不同。

范例演算

计算期初累积基金（Seri Indah 体育俱乐部）

2025年1月1日，Seri Indah 体育俱乐部有以下资产与负债：运动器材 RM8,000；俱乐部商店存货 RM1,200；应收会费 RM300；银行余额 RM4,500；应付账款 RM700；预收会费 RM200。

总资产 = RM8,000 + RM1,200 + RM300 + RM4,500 = RM14,000。总负债 = RM700 + RM200 = RM900。

累积基金（2025年1月1日）= 总资产 - 总负债 = RM14,000 - RM900 = RM13,100。

此 RM13,100 将成为年末财务状况表中累积基金的期初余额。

编制财务状况表（Seri Indah 体育俱乐部）

2025年12月31日，俱乐部的收入与支出账户显示盈余 RM2,400。余额：运动器材（成本）RM8,000，累积折旧 RM1,600；存货 RM1,500；应收会费 RM450；银行 RM7,950；应付账款 RM500；预收会费 RM300。

非流动资产：运动器材 RM8,000 - 累积折旧 RM1,600 = 账面净值 RM6,400。

流动资产：存货 RM1,500 + 应收会费 RM450 + 银行 RM7,950 = RM9,900。减流动负债：应付账款 RM500 + 预收会费 RM300 = RM800。净营运资本 = RM9,900 - RM800 = RM9,100。

净资产总额 = RM6,400 + RM9,100 = RM15,500。

融资来源：累积基金 RM13,100 + 盈余 RM2,400 = RM15,500。两边合计都是 RM15,500，报表平衡。

应收会费与预收会费的处理

Seni Warna 俱乐部有40名会员，每年会费 RM50，应收金额为 RM2,000。截至2025年12月31日，只收到 RM1,850。这表示应收会费（未缴）= RM2,000 - RM1,850 = RM150。

应收会费 RM150 在财务状况表中列为流动资产。

若有3名会员提早缴付2026年会费（3 x RM50 = RM150），则预收会费 RM150 列为流动负债，因为它属于下一年度的收入。

练习

Damai 康乐俱乐部在2025年1月1日有以下资料：家具 RM6,000；存货 RM800；应收会费 RM250；银行 RM3,000；应付账款 RM550；预收会费 RM100。计算2025年1月1日的累积基金。

答案：总资产 = 家具 RM6,000 + 存货 RM800 + 应收会费 RM250 + 银行 RM3,000 = RM10,050。总负债 = 应付账款 RM550 + 预收会费 RM100 = RM650。累积基金 = 总资产 - 总负债 = RM10,050 - RM650 = RM9,400。

Maju 青年俱乐部在2025年1月1日的累积基金为 RM12,000。年末，收入与支出账户显示亏绌 RM1,500。计算2025年12月31日的累积基金，并说明它如何在财务状况表中列示。

答案：期末累积基金 = 期初累积基金 - 亏绌 = RM12,000 - RM1,500 = RM10,500。在财务状况表的“融资来源”部分列示为：累积基金 RM12,000，减亏绌 RM1,500，得出期末余额 RM10,500。亏绌须减去，因为支出超过收入已减少了俱乐部的累积基金。

说明以下项目在俱乐部2025年12月31日财务状况表中的会计处理：（i）应收会费 RM400；（ii）预收会费 RM250；（iii）礼堂建筑基金 RM5,000。

答案：（i）应收会费 RM400：视为流动资产，因为它是会员尚未缴付的会费（会员欠俱乐部的款项）。（ii）预收会费 RM250：视为流动负债，因为它是为下一年度提早缴付的会费（俱乐部仍欠会籍服务）。（iii）礼堂建筑基金 RM5,000：在“融资来源”部分单独列示，因为它是专款专用的专项基金，与普通累积基金分开。

说明俱乐部的累积基金与独资企业业主权益之间的两点区别。

答案：第一，就目的而言：累积基金用于非营利的俱乐部，而业主权益用于以营利为目的的企业。第二，就增减而言：累积基金因盈余（收入超过支出）而增加，因亏绌而减少；业主权益则因净利而增加，因净亏损及业主提款而减少。此外，俱乐部没有业主提款账户，因为它并非由个人拥有。