内容标准 15.2

收支账户

Akaun Penerimaan dan Pembayaran

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讲解

收支账户（Akaun Penerimaan dan Pembayaran，简称收支账）是为不以营利为目的的团体所编制的现金簿摘要，例如体育俱乐部、校友会或康乐俱乐部。它的主要用途是记录一个会计期间内所有现金及银行的收款（流入）与付款（流出），并在期末显示现金余额和银行余额。由于俱乐部不销售货物来赚取利润，所以不像一般商业机构那样编制买卖账户及损益账户；财政（司库）会先编制收支账户，作为向会员呈报资金流动情况的第一步。

收支账户属于实账户，因为它追踪现金和银行这类资产，与现金簿一样。收支账户的借方标题为“收款”（Penerimaan），记录的项目例如：期初现金／银行余额（baki b/b）、入会费（yuran masuk，新会员缴付）、常年会费（yuran langganan）、收到的捐款、售卖食堂饮料或食物的收入、比赛或聚餐的收款、银行利息，以及变卖旧资产所得。贷方标题为“付款”（Pembayaran），记录的项目例如：购买运动器材和家具、礼堂或场地租金、职员薪金、举办比赛的费用、购入饮料存货、水电等公用事业费、保险费，以及期末现金／银行余额（baki h/b）。

编制收支账户时，财政先在借方记入期初现金及银行余额（若出现银行透支则记在贷方）。期间所有现金及支票收款按类别归类后记入借方，所有付款则记入贷方。接着结平账户：把期末现金及银行余额（baki h/b）记在贷方，使借贷双方相等，而这些期末余额将转下为下一期的期初余额（baki b/b）。收款总额与付款总额之间的差额，代表俱乐部现金状况的净变动，而不是盈余或亏绌。

收支账户的重要特征是：它只记录现金交易；折旧、坏账、拖欠的会费和应计费用等非现金项目一律不列入。此外，收支账户不按期间区分项目：它把上一期、本期和下一期的收款与付款混合记录，不作任何调整。收支账户也把资本项目（例如购买运动器材）和收益项目（例如电费）记入同一个账户。正因如此，单凭收支账户无法告诉会员俱乐部全年的活动究竟是盈余还是亏绌。

考生必须清楚收支账户和收入与支出账户（Akaun Pendapatan dan Perbelanjaan）的主要区别。收支账户是实账户，只记录现金，同时包含资本项目和收益项目，涵盖所有期间，期末以现金／银行余额结束。相反，收入与支出账户是名目账户，相当于俱乐部的损益账户：它只记录本期的收益类收入和收益类支出，纳入折旧以及拖欠、预付调整等非现金项目，不包含资本项目，没有现金余额，最后以盈余（收入大于支出时）或亏绌（支出大于收入时）结束。

范例演算

编制世安体育俱乐部的收支账户

2024年1月1日，世安体育俱乐部有现金余额300令吉、银行余额4,500令吉。在截至2024年12月31日的年度里，俱乐部收到：入会费800令吉、会费6,000令吉、捐款1,500令吉、食堂饮料销售2,200令吉。俱乐部支付：礼堂租金3,600令吉、兼职工资4,800令吉、购买运动器材2,500令吉、购入饮料存货1,400令吉、水电费900令吉。

借方（收款）：期初现金余额300令吉、银行余额4,500令吉；入会费800令吉；会费6,000令吉；捐款1,500令吉；饮料销售2,200令吉。借方总额为15,300令吉。

贷方（付款）：租金3,600令吉；工资4,800令吉；运动器材2,500令吉；购入饮料1,400令吉；水电费900令吉。付款总额为13,200令吉。期末转下余额（baki h/b）为15,300 - 13,200 = 2,100令吉，即期末现金及银行余额，使借贷双方同为15,300令吉。

收款与付款的基本复式分录

当俱乐部以现金／支票收到会费6,000令吉时：借：银行 6,000令吉；贷：会费 6,000令吉。此项目出现在收支账户的借方（收款）一侧。

当俱乐部以支票支付礼堂租金3,600令吉时：借：租金 3,600令吉；贷：银行 3,600令吉。此项目出现在收支账户的贷方（付款）一侧。

当俱乐部以2,500令吉购买运动器材（资本项目）时：借：运动器材 2,500令吉；贷：银行 2,500令吉。请注意，即使这是资本项目而非收益支出，它仍然会列入收支账户。

收支账户和收入与支出账户的区别

假设收到会费6,000令吉，但其中400令吉是2025年度的预收款，另外还有2024年度尚未收到的拖欠会费300令吉。

在收支账户中：按实际收到的全额6,000令吉记录（只记现金，不作调整）。

在收入与支出账户中：2024年度会费收入 = 6,000 - 400（预收）+ 300（拖欠）= 5,900令吉。这说明收支账户不按期间作调整，而收入与支出账户则须作调整。

练习

说明收支账户的用途及其账户类别。

答案：收支账户的用途是记录俱乐部或社团在一个会计期间内所有现金及银行的收款与付款，并在期末显示现金和银行余额。它是现金簿的摘要。它属于实账户，因为它追踪现金和银行这类资产。

和谐康乐俱乐部在2024年1月1日有银行余额2,000令吉。年内俱乐部收到会费4,500令吉、捐款1,000令吉，并支付租金2,400令吉、购买家具1,600令吉。请编制收支账户摘要并求出期末转下余额。

答案：借方（收款）：期初银行余额2,000令吉；会费4,500令吉；捐款1,000令吉。合计 = 7,500令吉。贷方（付款）：租金2,400令吉；购买家具1,600令吉。付款合计 = 4,000令吉。期末转下余额 = 7,500 - 4,000 = 3,500令吉。借贷双方同为7,500令吉，期末余额3,500令吉转下为2025年的期初余额。

说明收支账户和收入与支出账户之间的三项区别。

答案：第一，收支账户是实账户，只记录现金；收入与支出账户是名目账户，记录收入与支出。第二，收支账户同时记录资本项目和收益项目；收入与支出账户只记录本期的收益项目。第三，收支账户以现金／银行余额结束，且不列入非现金项目；收入与支出账户以盈余或亏绌结束，并纳入折旧以及拖欠、预付调整等非现金项目。

光明俱乐部在2024年收到会费5,000令吉。其中300令吉是2025年的预收款，另有2024年拖欠会费200令吉。请说明在收支账户中记录的数额，以及在收入与支出账户中记录的数额。

答案：在收支账户中记录的是全额5,000令吉，因为它只记录实际收到的现金，不作任何调整。在收入与支出账户中，2024年会费收入 = 5,000 - 300（预收）+ 200（拖欠）= 4,900令吉，因为该账户只计入本期的收入，并对拖欠和预付作调整。